John Whitmore (revisor)
John Whitmore (c. 1870 - 18 mars 1937) var en amerikansk revisor , föreläsare och lärjunge till Alexander Hamilton Church , känd för att ha presenterat "den första detaljerade beskrivningen av ett standardkostnadssystem ."
Biografi
Whitmore hade fått sin licens som auktoriserad revisor i delstaten New York. Han började på byrån Patterson, Teele & Dennis där han så småningom blev, och arbetade som auktoriserad revisor i New York.
Som offentlig revisor arbetade han för järnvägsföretag, såsom Alabama Great Southern Railroad , Belt Railway of Chicago , Buffalo and Susquehanna Railroad , Chicago och Western Indiana Railroad , Cincinnati , New Orleans och Texas Pacific Railway , Monon Railroad , Southern Railway Company och Virginia and Southwestern Railway Company; och för statliga myndigheter, såsom staten Rhode Islands administrationer och staden Boston.
1908 var Whitmore också speciallektor vid New York University , School of Commerce, Accounts and Finance, och 1915 föreläste han vid Harvard University . 1917 blev han medlem av American Institute of Accountants . Han drog sig tillbaka från aktiv redovisningsverksamhet 1935.
Arbete
Whitmore blev framträdande 1906 efter att ha skrivit en serie artiklar där han "sätter Churchs maskinskattemetod i bokföringsjargong." Han "tillhandahöll de reskontra, konton och poster som behövdes för att få kyrkans system att fungera i en fabrik."
Fabriksredovisning tillämpad på maskinverkstäder, 1906
I sin artikel från 1906 "Fabriksredovisning som tillämpats på maskinverkstäder" utarbetade och förklarade Whitmore i stor detalj kostnadssystemet som utvecklats av A. Hamilton Church, och antog arrangemanget för tillverkningsredovisning (pågående arbete) för att kontrollera fabrikens kostnadsblad" i maskinverkstäder .
Whitmore konstaterade att en av de viktigaste förutsättningarna för fabriksredovisning är en "klar uppfattning om likheterna och olikheterna... Den grundläggande principen är alltid densamma, nämligen praxis att göra en post tillräckligt full för att utgöra en tydlig redovisning av fabriksutgifterna, och syftet med räkenskaperna är alltid detsamma, nämligen att eliminera avfall från verksamheten."
Huvudfrågan med kostnadsredovisning på den tiden var att "den ständigt ökande användningen av maskiner och det större förhållandet mellan kostnaden för dess användning och den totala produktionskostnaden ... systematiskt debitera maskinkostnader över processerna eller artiklarna som tillverkas . Problemet är... vilket system som mest rättvist debiterar varje produktenhet med den proportionella kostnaden för de maskiner och anläggningar som spenderas på dess produktion."
Att ladda maskinkostnader över processer eller tillverkade artiklar
Emile Garcke och John Manger Fells (1912/1922) förklarade det vanligaste systemet för att hantera maskinpriser på den tiden.
.jpg)
Det har föreslagits att tidstakten för varje maskin bör baseras på antagandet att den arbetas kontinuerligt till sin fulla kapacitet. Därigenom kommer fördelen, eller nackdelen, med användningen av den specifika maskinen i förhållande till manuellt arbete eller andra maskiner, effekten av otillräckliga beställningar för att hålla anläggningen fullt sysselsatt, mer uppenbar, och i vilken utsträckning produktionsekonomi kan bäras under andra omständigheter tydligare. Eftersom maskiner ofta inte används kontinuerligt i maximal utsträckning skulle antagandet av detta förfarande i allmänhet innebära att mindre än det faktiska minskade värdet av maskineriet skrivs av till de olika lager- eller andra beställningar under en given period. Det ytterligare förslaget har därför framförts att det återstående saldot på varje anläggningskonto, som är skillnaden mellan de belopp som debiterats enligt ovan nämnda antagande, och det faktiska minskade värdet ska debiteras med hjälp av en tilläggsavgift till ett Idle Capacity-konto , som representerar en förlust, eller mer korrekt, en icke-realiserad vinst, till följd av att anläggningen inte utnyttjas till dess fulla kapacitet. Den information som sålunda erhålls skulle vara av stort värde för tillverkaren när han överväger hur han, med hänsyn till marknads- och andra förhållanden, kan uppnå maximal ekonomisk fördel från sin anläggning. Vikten av denna hänsyn kan inte alltför starkt understrykas, ty även om antalet anställda som är direkt engagerade i produktionen då och då kan regleras av handelsvolymen när det gäller arbetskraft, är en sådan omställning inte möjlig när det gäller maskiner vars underhåll, fasta avgifter och avskrivningar måste tillhandahållas, vare sig de är lediga eller anställda.
I följd förklarade de systemet som föreslagits av Whitmore och fulländats av kyrkan:
Ett annat sätt att hantera maskinpriser är att fastställa en normalpris per timme för användningen av en viss maskin, och debitera lager eller annan beställning i enlighet med detta, och att justera dessa resultat då och då med hjälp av en tilläggspris som skulle vara baseras på fluktuationer i handeln och onormal användning eller på annat sätt av maskinen. Om resultatet av tilläggstaxorna debiteras Lager eller andra beställningar, utan att särskilt antecknas, verkar det som om ett så bra mått på anläggningens tomgångskapacitet inte skulle erhållas som genom det tidigare beskrivna förfarandet. Det är önskvärt att separata priser ska fastställas för den produktiva timmen och den lediga timmen.
Skofabrikens kostnadsredovisningar. 1908
I 1908 års artikel "Skofabrikens kostnadskonton" i majnummer av The Journal of Accountancy, beskrev Whitmore användningen av standardkostnad i en skofabrik. Han hade först presenterat detta arbete i en föreläsning vid New York University School of Commerce i februari 1908. Enligt Chatfield (1968):
- "Hans presentation visade hur sorterat läder, vid redovisning av läder, värderades till ett "riktigt" pris (dvs. standardkostnad) för varje läderkvalitet med poster som skulle registreras enligt följande:" Sorterat läder (prissatt till "rätt"
- kostnad , efter betyg) ... xxx
-
Variation (debet eller kredit) ...... xxx
- Läderköp (reskontran) till faktiska kostnader ... xxx
- Sortering av arbetskraft ....... xxx
- Allmänna utgifter (faktiska) . .. xxx
- Whitmore insåg vidare att dessa avvikelser kan uppstå från endera eller båda (1) priser som skiljer sig från "korrekt" eller standardkostnad, och (2) skillnader..."
Briggs (1947) påminde om att "vid hanteringen av läder, till exempel, förespråkade Whitmore värderingen av det sorterade lädret till ett "rätt" pris för varje kvalitet. Whitmore inser att dessa avvikelser kan uppstå från endera eller båda av (a) priser som skiljer sig från "korrekt" eller standardkostnad, och (b) skillnader i lädrets kvalitet."
Applikation inom järnvägen
En artikel som presenterades vid årliga konventet för National Association of Railway Commissioners (1910), beskrev konsekvenserna av Whitmores idéer på järnvägen. Först en allmän anmärkning om kostnadsproblemet inom järnvägen
Varje hänsyn som gör det nödvändigt för den framgångsrika tillverkaren att installera ett system för kostnadsredovisning gäller vanliga transportörers verksamhet, för även om det vid fastställandet av en rättvis taxa kan vara nödvändigt att tänka på konkurrensförhållanden, störningar orsakade av kortare linje, taxornas ömsesidiga beroende och nödvändigheten av att upprätthålla jämlikhet mellan samhällen, måste den stora grundläggande frågan alltid i första hand vara kostnaden för transportören att utföra det arbete som krävs. Detta måste alltid vara grunden, utgångspunkten i sinnet för alla som försöker komma fram till en intelligent bedömning. Vi får veta att kostnaden inte alltid är den styrande funktionen. Om man med detta menar att en järnväg i vissa fall kan frakta gods till eller under den faktiska kostnaden, kan sanningen i påståendet medges, men innan man kommer fram till en slutsats att det är så är det nödvändigt att veta vad kostnaden är.
Och vidare citerade de Whitmore om osäkerheterna i kostnadsredovisning och hur man hanterar det:
Det torde vara onödigt att påpeka att om kostnadsredovisningen framgångsrikt kan tillämpas på de skiftande affärsverksamheter i samband med vilken den nu är ett konstaterat faktum, kan den med lika stor framgång tillämpas på järnvägsräkenskaper. Ingen låtsas att visningen i alla fall är korrekt till den yttersta grad av matematisk noggrannhet; att räkenskaperna inte är balanserade med noggrannheten hos en ingenjörs instrument eller på vågen som registrerar ett hårstrås vikt kommer att erkännas av alla. Mr. John Whitmore i en artikel om "Fabriksredovisning som tillämpas på maskinverkstäder," vol. 3, Journal of Accountancy, 106, säger: "Vid knappast någon punkt är siffrorna absolut slutgiltiga, fria från alla kvalifikationer och alla oförutsedda händelser, men de senare är igenkännbara och, generellt sett, uppstår från de osäkerheter som är ett villkor för utfört arbete. Detta betyder inte att kostnadssiffror som kommit fram till nödvändigtvis är av begränsat värde av dessa orsaker." Invändningen mot tillämpningen av systemet på järnvägskonton räknas upp med stor kraft av prof. Logan G. McPherson i hans bok, "The Working of the Railroads",...
Harvard-föreläsningar, 1915
1915 höll Whitmore föreläsningsserier vid Harvard University med följande ämnen:
- Ett fabrikskostnadsproblem (två föreläsningar)
- Ett problem i fabrikens primära kostnader
- Ett problem i fabriksfördelningen (två föreläsningar)
- FR Carnegie Steele från Boston
- Ett problem i mäklarkonton "j"
- Ett problem i processkostnader" (tre föreläsningar), och
- Ett problem vid konsolidering av balansräkningar.
Tillverkningsvillkor för tidningspapper
1918 var Whitmore och Henry Gantt expertvittnen i en rättegång om villkor för tillverkning av tidningspapper och prisuppgörelse. En artikel i Pulp and Paper Magazine of Canada rapporterade att "gav bevis för samma effekt och citerade tryckta myndigheter för att råvaror skulle tas med i kostnadskonton till deras faktiska i stället för deras marknadsvärde." Whitmore vittnade också om att "han motsatte sig att ta hänsyn till växtens reproduktionsvärde istället för ursprungliga kostnader."
Vissa villkor för kostnadsredovisning, 1930
1930 publicerade Whitmore "Some Cost Accounting Terms." En recension i American Accountant beskrev detta arbete som mer av "en uppsats om definitioner." Och dessutom:
I den slipar Mr. Whitmore några husdjursyxor. För det första invänder han mot klangen — eller snarare avsaknaden av specifik klang — av termen kostnadskonton ; mycket sägs rekommendera den äldre och engelska användningen av fabriksräkenskaper. Även bindning av kostnadskontona får ett smutskast. Overhead sägs vara ett olyckligt begrepp. När han diskuterar det senare kritiserar författaren mycket riktigt den mycket vanliga uppfattningen att overhead är en produktionskostnad; det kan också vara en kostnad för sysslolöshet.
Reception
I Contemporary Studies in the Evolution of Accounting Thought. (1968) Michael Chatfield citerade redan en annan källa, som krediterade Whitmore som "den första detaljerade beskrivningen av ett standardkostnadssystem." I "History of Accounting, An International Encyclopedia" (1996/2014) sammanfattade Chatfield ytterligare:
- "Whitmore skrev 1906 en serie artiklar där han tillhandahöll de räkenskaper, räkenskaper och poster som behövdes för att få kyrkans system att fungera i en fabrik. Samtidigt som han accepterade kyrkans vetenskapliga maskinhastighet som grund för allokering av omkostnader, ogillade han kyrkans behandling. av kostnader för ledig kapacitet. Whitmore såg sådana kostnader som avfall, inte som "korrekta kostnader" för produktionen, och kritiserade kyrkans tilläggsavgift, som debiterade dem för att arbeta i process. Whitmore var ambivalent till huruvida kostnader för ledig kapacitet skulle skrivas av som period utgifter, men han uppmanade till att de skulle separeras från normala produktionskostnader i ett reskontrakonto som kallas Factory Capacity Idle."
Mattessich (2007) tillade om spin-offen av Whitmores verk:
Whitmore (1908) föreslog att kostnader för ledig kapacitet borde debiteras och skrivas av på ett separat konto. Dessutom bidrog han till A. Hamilton Church ( 1901–02, 1908, 1910, 1917) som själv förespråkade användningen av "produktionscentra" . Den amerikanske effektivitetsingenjören Emersons (1908–09) klassiker om standardkostnad använde standardtimmen som "verklig standardenhetskostnad", samt använde en enda övergripande varians mellan faktiska och standardkostnader.
Utvalda publikationer
Artiklar, ett urval:
- Whitmore, John. "Fabriksredovisning som tillämpas på maskinverkstäder." Bokföringstidskrift 2 (1906): 248-258.
- Whitmore, John. "Skofabrikens kostnadskonton." Bokföringstidning 4.1 (1908): 12-25.
- Whitmore, John. "Industripensioner och löner." Bokföringstidningen (mars 1929) (1929): 174-183.
- Whitmore, John. "Vissa villkor för kostnadsredovisning." Bokföringstidning 50.3 (1930): 193-200.
externa länkar
- John Whitmore , in History of Accounting: An International Encyclopedia.