Emile Garcke
Emile Oscar Garcke (1856 – 14 november 1930) var en naturaliserad brittisk elektroingenjör , industriell, kommersiell och politisk entreprenör, verkställande direktör för British Electric Traction Company (BET), och tidig författare om redovisning . som är känd för att skriva den tidigaste standardtexten om kostnadsredovisning 1887.
Biografi
Född i Sachsen, Tyskland 1856, kom Garcke till England i tidig ålder och blev en naturaliserad brittisk medborgare 1880.
1883 blev han sekreterare för Anglo-American Brush Electric Light Corporation , befordrades till chef 1887 och blev verkställande direktör för dess efterträdare, Brush Electrical Engineering Company 1891. 1893 var han verkställande direktör för Electric Construction Co och ledde dess omorganisation.
dragkraft och startade British Electric Traction Pioneer Co. 1895. Året därpå blev han verkställande direktör för det nya företaget, nu omdöpt till British Electric Traction Co, som var involverat i elektrifieringen av spårvägar i Storbritannien och utomlands. Företaget blev den största privata ägaren av spårvägar på de brittiska öarna.
Han var ordförande i rådet för Industrial Co-partnership Association. och hjälpte till att grunda British Institute of Philosophical Studies. Han skrev ett antal artiklar om användningen av elektricitet för 1911 års upplaga av Encyclopædia Britannica , till exempel lemmat om elektrisk belysning och om telefonen. Han var också en angelägen utgivare av elektriska böcker, av vilka några publicerades som "Manuals"-serien, som Garckes Manual of Electricity Supply , även efter hans död.
I London var Garcke stadens expert på elektriska applikationer och var ordförande för Electrical Committee i London Chamber of Commerce. Garcke valdes till Fellow of Royal Statistical Society och medlem av Institute of Actuaries .
Garcke gick i pension 1929 och dog 1930. Han hade gift sig med Alice, dotter till John Withers, och fick sonen Sidney.
Arbete
Fabriksräkenskaper, deras principer och praxis, 1887
1887 publicerade Garcke och revisorn John Manger Fells (1858-1925) sin bok Fabriksräkenskaper, deras principer och praxis. I förordet till den andra upplagan presenterade de sitt arbete som det "första försöket att inför engelska läsare lägga fram en systematiserad redogörelse för principerna som reglerar fabriksräkenskaper, och om de metoder med vilka dessa principer kan omsättas i praktiken och fås att tjäna viktiga syften. i tillverkningsekonomin."
Medan arbeten med allmän redovisning och nya redovisningsmetoder hade skrivits sedan renässansen, fokuserade Garcke och Fells specifikt på kostnadsredovisningen för tillverkning .
Behovet av fabriksredovisning
I förordet till andra upplagan av Fabriksräkenskaper (1889) förklarade Garcke och Fells ytterligare om avsikten med detta arbete.
Det är inte nödvändigt att övertyga affärsmän om fördelarna och vikten av korrekt handelsbokföring ; men vad gäller deras fabriker och lager är de för det mesta nöjda med att acceptera konton som inte är i stånd till vetenskaplig verifiering. Sådana konton kan endast betraktas som transaktionsprotokoll. Vårt syfte har varit att visa inte bara att lika stor noggrannhet kan uppnås i fabriksbokföring som i kommersiella räkenskaper, utan att en tillverkningsverksamhets böcker knappast kan sägas vara fullständiga och tillförlitliga om de inte kompletteras med, och till stor del baserad på redovisningen speciell för en fabrik. Fabriksräkenskapernas principer skiljer sig inte i huvudsak från de allmänna regler, på vilka all sund bokföring är baserad, och vi har endast tillämpat grundläggande axiom på utövandet av en viktig och utsträckande* gren av industriräkenskaper; och i syfte att göra boken av särskild nytta för revisorer har vi inte behandlat principerna och praxis för räkenskaper i den mån de endast gäller för grundläggande och kommersiell bokföring, eftersom det i stor utsträckning skulle vara ett verk av supererogation.
En av särdragen i detta arbete var den ytterligare åtta sidor långa ordlistan med termer, medan andra författare på den tiden lade in termens betydelse i sin text.
Blanketter för fabriksadministration
En huvuddel av Garcke och Fells fabriksräkenskaper (1889) hänför sig till administrationen av fabriksevenemang, och specifikt administrationen av arbetskraft , butiksbeställningar, butiker och lager med speciella procedurer och formulär.
Arbetsförvaltningen börjar med registrering av arbetstid. Detta system är utformat för att säkerställa, att "varje person som är anställd med en lönesats på en tidsskala ska få betalt för den exakta anställda tiden." Det innebar samarbete mellan arbetsmän, arbetsledaren, tidskrivaren och en tidtagare, och bör utesluta maskopi och bedrägerier.
Tidbok, 1887 (1, 2, 3)
Övertidsbok, 1887 (4)
Tidsrekord, 1887 (5)
Tidsindelningsbok, 1887 (6)
Systemet innehåller flera formulär (se bilder):
- Tidboken där tidtagaren registrerar närvaro eller frånvaro av arbetsstyrkan .
- Övertidsboken , ett liknande rekord för övertid.
- Tidsregistreringsbladet , en registrering av hur dagens tid spenderas initierad av butiksförmännen.
- Tidsallokeringsboken , en sammanfattning av tidsregistreringsblad som gjorts av tidskrivaren kopplat till balansen på fredsarbetsblad (10).
Baserat på dessa uppgifter kan lön betalas ut i slutet av varje period. Flödesdiagrammet I (se nedan) visar förhållandet mellan dessa böcker och formulär som används i samband med löner. Sent 1800- och början av 1900-talet skulle dessa metoder för tidtagning, löneredovisning och ackordsanalys förbättras avsevärt i teoripraktiken.
Garcke och Fells fortsatte sitt arbete med metoder för lager- och butiksredovisning. Diemer (1904) ansåg att detta var den mest förtjänstfulla delen av verket. Han noterade att det visar "i fullständig detalj ett system av rekvisitioner, inköpsorder och butiksbokföringshandlingar, med hjälp av vilka dubbelbokförda saldon kan föras i butiker. Systemets principer är sunda. En kompetent lagerhållare eller inköpsagenten bör inte ha några svårigheter med att anpassa författarnas idéer till kraven i den särskilda verksamhet som han är knuten till." En översikt över detta system visas i de två flödesdiagrammen (II och IV) nedan.
System för fabriksredovisning
Garcke och Fells presenterade ett system för fabriksredovisning där övergripande "primära kostnader överfördes genom en serie redovisningskonton från råvaror till färdiga varor." Detta koncept som initierades här, har knappast förbättrats sedan dess.
Detta system gör en uppdelning av två huvudtyper av kostnader, arbetskostnader och materialkostnader.
- Arbetskostnader , registrerade i en lönebok eller löneblad bestämdes av en tilldelningsregistrering byggd från primärdata och en tidbok (diagram I).
- Materialkostnader registrerades på ena sidan i en affärsreskontra och på andra sidan i en butiksreskontra. (diagram II).
Systemet inkorporerade ett arbete i process- konto. Härtill "fördes material- och arbetskostnader från butiker och lönekonton till ett sammanfattande tillverkningskonto (pågående arbete) i huvudboken, som även fick debiteringar från kassaboken för utgifter som är direkt tillämpliga på produktionsprocessen." Med jämna mellanrum (diagram III) överfördes de "primära kostnaderna för färdigställda varor från tillverkningskontot till ett lagerkonto (färdiga varor), vilket lämnade det pågående tillverkningsarbetet och ackumulerade kostnader för varor tillverkade i lager."
Systemet för fabriksredovisning presenterades av en serie av fyra diagram, som visualiserar grunderna för fabriksredovisning:
I Visar förhållandet mellan de böcker och blanketter som används i samband med löner
II Visar relationen mellan de böcker och formulär som används i samband med butiker
III Visar förhållandet mellan de böcker och formulär som används i samband med Prime Cost
IV Visar förhållandet mellan de böcker och formulär som används i samband med lager
Garcke och Fells (1889) kommenterade att de hoppades att "diagrammen som visar förhållandet mellan fabriks- och kommersiella böcker kommer, med de många exemplar boken innehåller, att ge den information vi har att presentera till tjänst för dem som, medan de är intresserade av tillverkningen. , och därför intresserade av vårt ämne, har inte tillfälle att noggrant undersöka praxis med räkenskaper."
Systemet att avbilda tillverkningskonton har vidareutvecklats av J. Slater Lewis och andra (se här ), inklusive James Alexander Lyons , som föreställde olika mönster för att stänga förlust- och vinstkonton (se här ).
Fördelning av indirekta kostnader och avskrivningar
Ett viktigt inslag i Garcke och Fells metod för kostnadsredovisning var allokeringen av indirekta kostnader . De "föreslog att de "indirekta kostnaderna" för att producera en vara skulle fördelas proportionellt mot mängden arbets- och materialkostnader som användes för att tillverka föremålet." Som de (1887) förklarade:
I vissa anläggningar anses endast de direkta utgifterna för löner och material utgöra kostnaden; och inget försök görs att allokera någon del av de indirekta kostnaderna till de olika arbets- eller lagerbeställningarna. Enligt detta system utgör skillnaden mellan summan av de löner och material som förbrukats på varorna och deras försäljningspris bruttovinsten, som sammanlagt tillgodoräknas vinsten och förlusten, de redan avsedda indirekta fabrikskostnaderna, tillsammans med etableringskostnaderna och avskrivningarna, specificerade på debetsidan av kontot. Denna metod har förvisso enkelhet till sin fördel, men en effektivare kontroll av de indirekta kostnaderna skulle erhållas genom att upprätta ett samband mellan dem och de direkta kostnaderna. Detta kan göras genom att fördela alla indirekta utgifter, såsom löner till arbetsledare, hyra av fabrik, bränsle, belysning, uppvärmning och städning etc. (men inte tjänstemäns löner, kontorshyror, pappersvaror och andra etableringsavgifter ska vara hänvisas till senare), över de olika jobben, i procent, antingen på lönerna som lagts ut på respektive jobb, eller på kostnaden för både löner och material.
Enligt Diewert (2001) var den metod som föreslås här "ganska grov" i jämförelse med den "mästerliga analys", som Alexander Hamilton Church skulle ge i sin 1908 "The Proper Distribution of Expense Burden".
En annan innovation av Garcke och Fells var "idén att avskrivning var en tillåten kostnadspost som skulle fördelas i proportion till den primära kostnaden (dvs. arbets- och materialkostnad) för att tillverka en artikel men de uteslöt uttryckligen ränta som en kostnad. " De förklarade:
Avskrivningsposten kan i syfte att ta ut kostnaden helt enkelt ingå i kategorin av fabrikens indirekta utgifter och fördelas på de olika företagen på samma sätt som dessa utgifter kan fördelas ; eller så kan den behandlas separat och mer korrekt på det sätt som redan har antytts och som härefter kommer att beskrivas fullständigt. Etableringskostnaderna och kapitalräntan bör dock inte i något fall ingå i produktionskostnaden. Det finns ingen fördel med att fördela dessa artiklar över de olika transaktionerna eller artiklarna som produceras. De varierar inte proportionellt med affärsvolymen. … Etableringsavgifterna är sammantaget mer eller mindre konstanta, medan tillverkningskostnaderna fluktuerar med arbetskostnaden och materialpriset. Att fördela avgifterna på de tillverkade artiklarna skulle därför få till följd att produktionskostnaderna oproportionerligt sänks med varje ökning, och tvärtom med varje minskning av verksamheten. Ett sådant resultat är i hög grad att avskriva, eftersom det inte tenderar till vare sig ekonomiekonomi eller till noggrannhet vid uppskattning av kontrakt. Principerna för ett företag kan alltid bedöma vilken procentandel av bruttovinsten i förhållande till kostnaden som är nödvändig för att täcka fasta etableringsavgifter och ränta på kapital.
Diewert (2001) noterade att "revisorers motvilja mot att ta med ränta som en kostnad kan spåras tillbaka till denna offert."
Reception
Början av 1900-talet
Sent 1800-tal och tidigt 1900-tal Fabriksräkenskaper, deras principer och praxis av Garcke och Fells visade sig vara ett populärt och inflytelserik arbete om kostnadsredovisning. Den återutgavs fram till den sista 7:e upplagan 1922.
1910 såg JM Fells själv i The Accountancy tillbaka och gjorde följande kommentarer:
Det är nu ungefär 23 år sedan som min vän Emile Garcke och jag, i vår ungdom, skrev den första banbrytande boken om detta ämne. Sedan verkade det som om vissa trodde att vi hade skrivit en bok om ekonomi, och inte en om bokföring. Revisorn, som utför en mycket nyttig tjänst genom att alltid representera yrkets genomsnittliga sinne, påpekade att arbetet snarare handlade om löner och tidböcker, lagerböcker och liknande ärenden, vilket i regel gjorde inte faller inom ramen för en revisors uppgifter...
Fells syftar här på en revisors ord, som redan nämndes i förordet till 2:a upplagan av deras arbete (1889, s. 4). Nu 1910 fortsatte Fells:
I recensioner av efterföljande upplagor av denna bok, liksom även i recensionerna av de många andra böckerna, har många av dem mest utmärkta till sin karaktär, som sedan har publicerats om samma ämne, sett en ökad uppfattning hos den genomsnittlige professionella Tänk på att bokföring i riktning mot kostnadsredovisning skulle kunna göra ett användbart och lönsamt arbete till den största tjänsten för industri- och handelssamhället. Behovet av vetenskapliga kostnadssystem känns inte bara bland industriländer på västra, utan också bland dem på östra halvklotet, och inte minst trevliga incidenter för mig, i samband med den tid och uppmärksamhet jag har ägnat ämnet, har varit för att rådgöra med revisorer i Indien om detta och för att hitta japanska revisorer som ställer sig i korrespondens med mig om det bästa sättet att kalla i Japan vikten av detta ämne.
I sin Bibliography of Works Management räknade Hugo Diemer (1904) upp Garcke och Fells arbeten bland de främsta verken om arbetsledning. Diemer sammanfattade att "I ett förord anger författarna att deras syfte har varit att visa att lika stor noggrannhet kan uppnås i fabriksbokföring som i kommersiella räkenskaper." Och dessutom:
Författarna gör ett tydligt uttalande om skillnaden mellan material för tillverkning och artiklar kompletta i tillverkat tillstånd. Tills material omvandlas till färdiga försäljningsprodukter talas de om som "butiker", men när de omvandlas så kallas de "lager". Kontona i "Prime Cost Ledger" debiteras med löner och material som använts vid tillverkningen och krediteras med det producerade lagret. Av 264 sidor är 148 ägnade åt beskrivningar av redovisningsmetoder. Resten av volymen består av bilagor, till stor del sammansatt av British Factory and Work-Shop Acts.
Diemer (1904) har redan slagit fast, vad Diewert (2001), Boyns (2006) och Parker (2013) bekräftar, att frågan om fördelningen av indirekta kostnader inte var så väl utarbetad. Diemer beskrev "frågan om arbetskostnader och fördelning av indirekta utgifter har inte utarbetats lika fullständigt som butiksproblemet. Principen om dubbelt bokföring förs ännu längre in i en metod för att balansera de tillverkade lagerkontona med huvudboken. Diagram som är uppbyggda av cirklar och pilar och spårar sambanden mellan formulär och konton, tjänar till att förenkla de föreslagna scheman och för att klargöra de underliggande principerna."
2000-talet
Trevor Boyns & John Richard Edwards (2006) erkände Factory Accounts, deras principer och praxis som den "tidigaste standardtexten om kostnadsredovisning ," Det markerade början på modern kostnadsredovisning ; processen att samla in, analysera, sammanfatta och utvärdera olika handlingsalternativ. Det var dock så att detta arbete primärt fokuserade på identifiering och klassificering av kostnader. Omfattningen av området kostnadsredovisning har vidareutvecklats i användningen av redovisningsmetoder som hjälp för förvaltningen.
Parker (2013) drog slutsatsen att Garcke och Fells hade skrivit en ledande bok om kostnadsredovisning , men att deras inverkan på redovisning för beslutsfattande och kontroll var begränsad. En begränsning i deras arbete var deras argument att "alla tillverkningskostnader fluktuerade med kostnaden för arbete och priset på material, och därför borde allokeras till produkter." Å andra sidan antog de att "etableringskostnaderna" (med vilka de menade administrations- och försäljningskostnader) totalt sett var mer eller mindre konstanta och inte borde fördelas så, eftersom det skulle "få effekten av oproportionerligt minska kostnaderna för var och en, med varje ökning, och tvärtom med varje minskning av verksamheten." I jämförelse med den samtida förståelsen av fasta kostnader och rörliga kostnader är skillnaden som görs här fortfarande begränsad.
Utvalda publikationer
Böcker:
- Emile Garcke och JM Fells . Fabriksräkenskaper, deras principer och praxis; en handbok för revisorer och tillverkare med bilagor om nomenklaturen för maskindetaljer; inkomstskattelagarna; betyg av fabriker; brand- och pannförsäkring; fabriks- och verkstadshandlingar m. m.; inklusive en ordlista med termer och ett stort antal exemplar av domar . 1887; 2:a uppl. 1889; 4:e uppl. varv. & enl, 1893; 5:e uppl. 1911; 6:e uppl. 1922 .
- Garcke, Emile. Framstegen inom det elektriska företaget . Electrical Press Limited, 1907.
Årlig recension:
- Emile Garcke et al. (red.). Manual för elektriska företag, 1897 till 1960
Artiklar, ett urval:
- . Encyclopædia Britannica . Vol. 9 (11:e upplagan). 1911. s. 193–203.
- . Encyclopædia Britannica . Vol. 16 (11:e upplagan). 1911. s. 651–673. (Elektrisk (kommersiella aspekter))
- . Encyclopædia Britannica . Vol. 22 (11:e upplagan). 1911. s. 819–861. (Lättjärnvägar (delvis))
- . Encyclopædia Britannica . Vol. 26 (11:e upplagan). 1911. s. 510–541. (Kommersiella aspekter)
- . Encyclopædia Britannica . Vol. 26 (11:e upplagan). 1911. s. 547–557. (Kommersiella aspekter)
- . Encyclopædia Britannica . Vol. 27 (11:e upplagan). 1911. s. 159–167.
externa länkar
- Emile Garcke på Graces Guide
| Allmän | |
|---|---|
| Nationalbibliotek | |
