Redovisningsetik

"Revisorer och revisorsyrket existerar som ett medel för offentlig service; skillnaden som skiljer ett yrke från ett rent försörjningsmedel är att yrket är ansvarigt för standarder av allmänintresse, och bortom den ersättning som betalas av kunder."

—Robert H. Montgomery, som beskriver etik i redovisning 2009

Redovisningsetik är främst ett område för tillämpad etik och är en del av affärsetik och mänsklig etik , studiet av moraliska värderingar och bedömningar som de gäller för redovisning . Det är ett exempel på yrkesetik . Redovisning introducerades av Luca Pacioli och utökades senare av statliga grupper, professionella organisationer och oberoende företag. Etik lärs ut i redovisningskurser vid lärosäten samt av företag som utbildar revisorer och revisorer .

På grund av det breda utbudet av redovisningstjänster och de senaste företagens kollapser har uppmärksamheten uppmärksammats på etiska standarder som accepteras inom redovisningsbranschen. Dessa kollapser har resulterat i en utbredd ignorering av redovisningsyrkets rykte. För att bekämpa kritiken och förhindra bedräglig redovisning har olika redovisningsorganisationer och regeringar tagit fram regler och lösningar för förbättrad etik inom redovisningsbranschen.

Vikten av etik

Karaktären av det arbete som utförs av revisorer och revisorer kräver en hög etiknivå. Aktieägare, potentiella aktieägare och andra användare av bokslutet förlitar sig i hög grad på ett företags årsbokslut eftersom de kan använda denna information för att fatta ett välgrundat beslut om investeringar. De förlitar sig på yttrandet från de revisorer som har upprättat uttalandena, samt de revisorer som verifierat det, för att ge en sann och rättvisande bild av företaget. Kunskap om etik kan hjälpa revisorer och revisorer att övervinna etiska dilemman, vilket möjliggör rätt val som, även om det kanske inte gynnar företaget, kommer att gynna allmänheten som förlitar sig på revisorns/revisorns rapportering.

De flesta länder har olika fokus på att upprätthålla redovisningslagar. I Tyskland styrs bokföringslagstiftningen av "skattelagstiftningen"; i Sverige, genom "redovisningslag"; och i Storbritannien, enligt " bolagslagen ". Dessutom har länder sina egna organisationer som reglerar redovisning. Till exempel har Sverige Bokföringsnämden (BFN - Accounting Standards Board), Spanien Instituto de Comtabilidad y Auditoria de Cuentas (ICAC), och USA Financial Accounting Standards Board (FASB ) .

Historia

Luca Pacioli, här i ett porträtt från 1495 av en okänd renässanskonstnär , skrev om redovisningsetik 1494.

Luca Pacioli , "redovisningens fader", skrev om redovisningsetik i sin första bok Summa de arithmetica, geometria, proportioni, et proportionalita, publicerad 1494. Etiska standarder har sedan dess utvecklats genom statliga grupper, professionella organisationer och oberoende företag . Dessa olika grupper har fått revisorer att följa flera etiska koder för att utföra sina uppgifter i en professionell arbetsmiljö. Revisorer måste följa de etiska regler som fastställts av den yrkesorganisation som de är medlemmar i. USA:s redovisningssällskap som Association of Government Accountants , Institute of Internal Auditors och National Association of Accountants har alla etiska koder, och många revisorer är medlemmar i en eller flera av dessa sällskap.

År 1887 skapades American Association of Public Accountants (AAPA); det var det första steget i att utveckla professionalismen i USA:s redovisningsindustri. År 1905 formulerades AAPA:s första etiska koder för att utbilda sina medlemmar. Under dess tjugoårsjubileumsmöte i oktober 1907 var etik ett viktigt ämne på konferensen bland dess medlemmar. Som ett resultat av diskussioner införlivades en lista över yrkesetik i organisationens stadgar. Men eftersom medlemskapet i organisationen var frivilligt kunde föreningen inte kräva att individer rättade sig efter de föreslagna beteendena. Andra redovisningsorganisationer, såsom Illinois Institute of Accountants, förde också diskussioner om vikten av etik för området. AAPA döptes om flera gånger under sin historia, innan det blev American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) som det heter idag. AICPA utvecklade fem uppdelningar av etiska principer som dess medlemmar bör följa: "oberoende, integritet och objektivitet"; "kompetens och tekniska standarder"; "ansvar gentemot kunder"; "ansvar gentemot kollegor"; samt "annat ansvar och praxis". Var och en av dessa avdelningar gav riktlinjer för hur en auktoriserad revisor (CPA) bör agera som professionell. Underlåtenhet att följa riktlinjerna kunde ha medfört att en revisor stängdes av från att praktisera. När de etiska principerna utvecklades tog AICPA också hänsyn till hur yrket skulle ses av personer utanför redovisningsbranschen.

Undervisning i etik

Kurser i detta ämne har vuxit markant under de senaste decennierna. Att undervisa revisorer om etik kan involvera rollspel, föreläsningar, fallstudier, gästföreläsningar, såväl som andra medier. Nyligen genomförda studier visar att nästan alla bokföringsläroböcker berör etik på något sätt. 1993 öppnade det första centret i USA som fokuserade på studier av etik inom redovisningsyrket vid Binghamton University . Från och med 1999 började flera delstater i USA kräva etikkurser innan de tog CPA-provet .

Sju mål med utbildning i redovisningsetik

• Relatera redovisningsutbildning till moraliska frågor.
• Inse problem i redovisningen som har etiska konsekvenser.
• Utveckla "en känsla av moralisk skyldighet" eller ansvar.
• Utveckla de förmågor som behövs för att hantera etiska konflikter eller dilemman.
• Lär dig att hantera redovisningsyrkets osäkerheter.
• "Sätt scenen för" en förändring i etiskt beteende.
• Uppskatta och förstå historien och sammansättningen av alla aspekter av redovisningsetik och deras relation till det allmänna etikens område. —Stephen E. Loeb

1988 föreslog Stephen E. Loeb att utbildning i redovisningsetik skulle innehålla sju mål (anpassad från en lista av Daniel Callahan). För att genomföra dessa mål påpekade han att redovisningsetik kunde läras ut genom hela redovisningsläroplanen eller i en individuell klass anpassad till ämnet. Att kräva att det ska undervisas genom hela läroplanen skulle kräva att alla redovisningslärare har kunskaper i ämnet (vilket kan kräva utbildning). En enskild kurs har frågor om var kursen ska inkluderas i en students utbildning (till exempel före preliminära redovisningsklasser eller nära slutet av en students examenskrav), om det finns tillräckligt med material att täcka i en terminsklass, och om de flesta universiteten har plats i en fyraårig läroplan för en enda klass i ämnet.

Det har diskuterats huruvida etik bör undervisas i en universitetsmiljö. Supportrar påpekar att etik är viktigt för yrket och bör läras ut till revisorer som kommer in på området. Dessutom skulle utbildningen bidra till att stärka elevernas etiska värderingar och inspirera dem att förhindra att andra tar oetiska beslut. Kritiker hävdar att en individ är etisk eller inte, och att undervisning i en etikkurs inte skulle tjäna något syfte. Trots motstånd har undervisning om redovisningsetik vid universitet och konferenser uppmuntrats av professionella organisationer och revisionsbyråer. Accounting Education Change Commission (AECC) har uppmanat eleverna att "känna till och förstå yrkets etik och kunna göra värdebaserade bedömningar."

Phillip G. Cottel hävdade att för att upprätthålla en stark etik måste en revisor "ha en stark känsla för värderingar, förmågan att reflektera över en situation för att fastställa de etiska konsekvenserna och ett engagemang för andras välmående." Iris Stuart rekommenderar en etisk modell som består av fyra steg: revisorn måste inse att ett etiskt dilemma uppstår; identifiera de parter som skulle vara intresserade av resultatet av dilemmat; fastställa alternativ och utvärdera dess effekt på varje alternativ på de berörda parterna; och välj sedan det bästa alternativet.

Bokföringsskandaler

Huvudartikel: Bokföringsskandaler

Redovisningsetik har ansetts vara svår att kontrollera eftersom revisorer och revisorer måste ta hänsyn till allmänhetens intresse (som förlitar sig på den information som samlats in vid revisioner) samtidigt som de säkerställer att de förblev anställda av företaget de granskar. De måste överväga hur man bäst tillämpar redovisningsstandarder även när de står inför problem som kan leda till att ett företag drabbas av en betydande förlust eller till och med avvecklas. På grund av flera redovisningsskandaler inom yrket har kritiker av revisorer uttalat att på frågan från en kund "vad är två plus två lika?" revisorn skulle sannolikt svara "vad skulle du vilja att det ska vara?". Denna tankeprocess tillsammans med annan kritik av professionens frågor med intressekonflikter har lett till olika ökade standarder för professionalism samtidigt som etik i arbetsmiljön betonas.

Revisorernas roll är avgörande för samhället. Revisorer fungerar som finansiella reportrar och mellanhänder på kapitalmarknaderna och har sin primära skyldighet gentemot allmänhetens intresse. Informationen de tillhandahåller är avgörande för att hjälpa förvaltare, investerare och andra att fatta viktiga ekonomiska beslut. Följaktligen kan revisorers etiska oegentligheter vara skadligt för samhället, vilket resulterar i misstro hos allmänheten och störningar av effektiva kapitalmarknadsoperationer.

"Varje företag i landet krånglar med sina vinster. Varje uppsättning publicerade räkenskaper är baserade på böcker som har kokats varsamt eller helt rostat. Siffrorna som matas ut två gånger om året till investerarna har alla ändrats för att skydda skyldig. Det är det största tricket sedan den trojanska hästen ... I själva verket är detta bedrägeri i fullkomligt god smak. Det är helt legitimt. Det är kreativ bokföring."

—Ian Griffiths 1986, som beskrev kreativ redovisning

Från 1980-talet till idag har det förekommit flera redovisningsskandaler som rapporterats flitigt av media och resulterat i bedrägeriavgifter, begäranden om konkursskydd och nedläggning av företag och revisionsbyråer. Skandalerna var resultatet av kreativ redovisning , vilseledande finansiell analys samt mutor . Olika företag hade problem med bedrägliga redovisningsmetoder, inklusive Nugan Hand Bank , Phar-Mor , WorldCom och AIG . Ett av de mest rapporterade brotten mot redovisningsetik involverade Enron , ett multinationellt företag, som under flera år inte hade visat en sann eller rättvisande bild av sina finansiella rapporter. Deras revisor Arthur Andersen , en revisionsbyrå som anses vara en av "de fem stora ", undertecknade giltigheten av räkenskaperna trots felaktigheterna i de finansiella rapporterna. När de oetiska aktiviteterna rapporterades upplöstes inte bara Enron utan Arthur Andersen gick också i konkurs. Enrons aktieägare förlorade dollar på grund av företagets konkurs. Även om bara en bråkdel av Arthur Andersons anställda var inblandade i skandalen, resulterade nedläggningen av företaget i att 85 000 jobb förlorades.

Orsaker

Bedräglig redovisning kan uppstå från en mängd olika problem. Dessa problem dyker vanligtvis upp så småningom och kan förstöra inte bara företaget utan även revisorerna för att de inte upptäcker eller avslöjar felaktigheter. Flera studier har föreslagit att ett företags företagskultur och de värderingar som det betonar kan påverka en revisors beteende negativt. Denna miljö skulle kunna bidra till försämringen av etiska värderingar som lärts från universiteten.

Fram till 1977 hindrade etiska regler redovisnings- och revisionsbyråer från att annonsera till kunder. När reglerna hävdes ökade de största CPA-företagens utgifter för reklam från USD på 1980-talet till mer än 100 miljoner USD på 2000-talet. Kritiker hävdade att, genom att tillåta företagen att annonsera, översteg affärssidan den professionella sidan av yrket, vilket ledde till en intressekonflikt. Detta fokus möjliggjorde förekomster av bedrägerier och fick företagen, enligt Apj, "... att erbjuda tjänster som gjorde dem till fler konsulter och affärsrådgivare än revisorer." Eftersom revisionsbyråer blev mindre intresserade av de lägre betalda revisionerna på grund av mer fokus på tjänster med högre inkomster som konsultverksamhet, uppstod problem. Denna ignorering av bristen på tid som ägnas åt revisioner resulterade i bristande uppmärksamhet på att fånga upp kreativa och bedrägliga redovisningar.

En artikel i Managerial Auditing Journal från 2007 fastställde de nio främsta faktorerna som bidrog till etiska misslyckanden för revisorer baserat på en undersökning av 66 medlemmar i International Federation of Accountants . Faktorerna inkluderar (i den ordning som är mest betydelsefull): "egenintresse, oförmåga att upprätthålla objektivitet och oberoende, olämpligt professionellt omdöme, bristande etisk lyhördhet, felaktigt ledarskap och dålig kultur, oförmåga att stå emot hot från opinionsbildning, bristande kompetens, bristande av organisations- och kamratstöd och brist på professionellt stöd från kroppen." Huvudfaktorn, egenintresse, är en revisors motivation att agera i hans/hennes bästa intresse eller när han står inför en intressekonflikt. Till exempel, om en revisor har ett problem med ett konto som han/hon granskar, men får ekonomiska incitament att ignorera dessa frågor, kan revisorn agera oetiskt.

Principer och regler

"När människor behöver en läkare, eller en advokat eller en auktoriserad revisor, söker de någon som de kan lita på för att göra ett bra jobb - inte för sig själv, utan för dem. De måste lita på honom, eftersom de inte kan bedöma kvaliteten av hans 'produkt'. För att lita på honom måste de tro att han är kompetent och att hans främsta motiv är att hjälpa dem."

—John L. Carey, som beskriver etik i redovisning

International Financial Reporting Standards (IFRS) är standarder och tolkningar som utvecklats av International Accounting Standards Board och som är principbaserade. IFRS används av över 115 länder eller områden, inklusive EU , Australien och Hong Kong. Förenta staternas allmänt accepterade redovisningsprinciper (GAAP), standardramverket för riktlinjer för finansiell redovisning, är till stor del regelbaserad. Kritiker har konstaterat att den regelbaserade GAAP är delvis ansvarig för antalet skandaler som USA har drabbats av. Det principbaserade tillvägagångssättet för övervakning kräver mer professionellt omdöme än det regelbaserade tillvägagångssättet.

Det finns många intressenter i många länder, såsom USA, som rapporterar om flera problem med användningen av regelbaserad redovisning. Enligt nyare studier tror många att det principbaserade tillvägagångssättet i finansiell rapportering inte bara skulle förbättras utan också skulle stödja en revisor när han hanterar kundens tryck. Som ett resultat kunde finansiella rapporter ses med rättvisa och transparens. När USA gick över till internationella redovisningsstandarder var de sammansatta av att detta skulle medföra förändring. Men när en ny ordförande för SEC tar över systemet, medför övergången en starkare översyn av för- och nackdelarna med regelbaserad redovisning. Medan utvecklingen mot internationella standarder fortskrider, finns det en liten mängd forskning som undersöker effekten av principbaserade standarder i en revisors beslutsprocess. Enligt 114 revisionsexperter är de flesta villiga att låta kunderna hantera sina nettointäkter baserat på regelbaserade standarder. Dessa resultat ger SEC, IASB och FASB insikt i att väga argumenten i debatten om princip- kontra regelbaserad redovisning.

IFRS bygger på "förståelighet, relevans, väsentlighet, tillförlitlighet och jämförbarhet". Eftersom IFRS inte har antagits av alla länder gör dessa metoder inte de internationella standarderna genomförbara i världsområdet. I synnerhet har USA ännu inte anpassat sig och använder fortfarande GAAP vilket gör det svårt att jämföra principer och regler. I augusti 2008 Securities and Exchange Commission (SEC) att USA skulle byta från GAAP till IFRS med start 2014.

Svar på skandaler

Sedan de stora redovisningsskandalerna har nya reformer, regleringar och krav på ökad högre utbildning införts för att bekämpa farorna med oetiskt beteende. Genom att utbilda revisorer i etik innan de börjar på arbetsmarknaden, till exempel genom högre utbildning eller grundutbildning på företag, tror man att det kommer att bidra till att förbättra redovisningsyrkets trovärdighet. Företag och redovisningsorganisationer har utökat sin hjälp med lärare genom att tillhandahålla utbildningsmaterial för att hjälpa professorer att utbilda studenter.

Nya regler som svar på skandalerna inkluderar Corporate Law Economic Reform Program Act 2004 i Australien samt Sarbanes-Oxley Act från 2002, utvecklad av USA. Sarbanes-Oxley begränsar graden av arbete som kan utföras av revisionsbyråer. Dessutom satte lagen en gräns för det arvode som ett företag kan få från en kund i procent av deras totala avgifter. Detta säkerställer att företag inte är helt beroende av ett företag för sina inkomster, i hopp om att de inte behöver agera oetiskt för att behålla en stabil inkomst. Lagen skyddar också whistleblowers och kräver att ledande befattningshavare i offentliga företag undertecknar riktigheten i företagets bokföring . 2002 avgick de fem medlemmarna i Public Oversight Board (POB), som övervakade etiken inom redovisningsyrket, efter att kritiker ansåg att styrelsen var ineffektiv och SEC föreslog att man skulle utveckla en ny panel, Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB ) . PCAOB utvecklades genom lagen och ersatte POB.

2003 släppte International Federation of Accountants (IFAC) en rapport med titeln Rebuilding Public Confidence in Financial Reporting: An International Perspective . Genom att studera de internationella företagskollapser som ett resultat av redovisningsfrågor, fastställde den områden för förbättringar inom organisationer samt rekommendationer för företag att utveckla mer effektiva etiska koder. Rapporten rekommenderade också att företag utövar alternativ som skulle förbättra utbildning och stöd så att revisorer bättre kunde hantera etiska dilemman. En samarbetsansträngning av medlemmar av den internationella finansiella tillsynsgemenskapen ledd av Michel Prada , ordförande för den franska finansmarknadsmyndigheten, vilket resulterade i inrättandet av Public Interest Oversight Board (PIOB) den 1 mars 2005. PIOB tillhandahåller tillsyn över IFAC-standarderna- inställningsnämnder: International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), International Accounting Education Standards Board (IAESB) och International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA).

Den senaste reformen trädde i kraft i juli 2010 när president Obama undertecknade "The Dodd-Frank Wall Street Reform and Consumer Protection Act". Lagen omfattar ett brett spektrum av förändringar. Höjdpunkterna i lagstiftningen är konsumentskydd med auktoritet och oberoende, slutar för stora för att misslyckas med räddningsaktioner, förvarningssystem, transparens och ansvarsskyldighet för exotiska instrument, ledningskompensation och företagsstyrning, skyddar investerare och upprätthåller bestämmelser i böckerna. Lagstiftningen resulterade också i Office of the Whistleblower, som inrättades för att administrera SEC:s whistleblower-program. Kongressen bemyndigade SEC att ge monetära utmärkelser till whistleblowers som kommer fram med information som resulterar i en sanktion på minst 1 000 000 USD. Belöningarna är mellan 10 % och 30 % av det insamlade dollarbeloppet. Whistleblowers hjälper till att tidigt identifiera bedrägerier och andra oetiska beteenden. Resultatet är mindre skada för investerare, snabbt hålla lagöverträdare ansvariga och att upprätthålla integriteten på de amerikanska marknaderna.

Vidare läsning

•   Armstrong, Mary Beth. Etik och professionalism för CPA:er . Thomson South-Western, 1993. ISBN 0-538-82301-1 .
•   Carey, John L. Professional Ethics of Public Accounting . New York: Arno Press, 1980. ISBN 0-405-13506-8 .
•   Carey, John L. William O. Doherty. Redovisningsbranschens etiska normer . New York: Garland Pub., 1986. ISBN 0-8240-7877-2 .
•   Cheffers, Mark. Michael Pakaluk. Förstå redovisningsetik . Allen David Press, 2007. ISBN 0-9765280-0-2 .
•   Cottell Jr., Philip G. Terry M. Perlin. Redovisningsetik: En praktisk guide för yrkesverksamma . New York: Quorum Books, 1990. ISBN 0-89930-401-X .
•   Davis, Michael. Andrew Stark. Intressekonflikt i yrken . Oxford: Oxford University Press, 2001. ISBN 0-19-512863-X .
•   Guy, Dan MDR Carmichael, Linda A. Lach. Etik för CPA:er: uppfylla förväntningar i utmanande tider . Hoboken, NJ: Wiley, 2003. ISBN 0-471-27176-4 .
•   Hoffman, W. Michael. Etiken för redovisning och finans: tillit, ansvar och kontroll . Westport, CT: Quorum Books, 1996. ISBN 0-89930-997-6 .
•   Mills, Daniel Quinn. Hjul, deal och stjäl: vilseledande bokföring, bedrägliga vd:ar och ineffektiva reformer . Upper Saddle River, NJ: FT/Prentice Hall, 2003. ISBN 0-13-140804-6 .
• Williams, J. och R. Elson. "ATT FÖRBÄTTRA ETISK UTBILDNING I REDOVISNINGSPROGRAMMET: EN KONCEPTuell KURS. " Academy of Educational Leadership Journal 14.4 (2010): 107-116. ABI/INFORM Global, ProQuest. Webb. 30 oktober 2011.

externa länkar

• Financial Reporting Council Storbritanniens oberoende tillsynsmyndighet som tittar på företagsrapportering och styrning