Finansförordningen 1.183-2

Treasury Regulation 1.183-2 är en Treasury Regulation i USA , som beskriver de skatter som är skyldiga från inkomster som härrör från icke-affärsverksamhet, icke-investeringsverksamhet. Utgifter som hänför sig till vinstdrivande verksamhet, såsom affärs- och investeringsverksamhet, är i allmänhet avdragsgilla enligt 162 respektive 212 §§ i Internal Revenue Code . Däremot är utgifter som hänför sig till icke vinstdrivande verksamhet, såsom hobbyer, i allmänhet inte avdragsgilla.

Finansförordningen § 1.183-2

Treasury Regulation 1.183-2(a) definierar verksamhet som inte bedrivs i vinstsyfte som "någon annan verksamhet än en för vilken avdrag är tillåtna för beskattningsåret enligt avsnitt 162 (verksamhetskostnader) eller enligt punkt (1) eller (2) av 212 § (investeringskostnader)." Även om denna definition inte säger läsaren något mer än att icke vinstsyfte verksamhet betyder icke-affärs- och icke-investeringsaktivitet, tillhandahåller underavsnitt (b) i förordning 1.183-2 9 faktorer som kan användas för att avgöra om en aktivitet är, eller inte, för vinst:

Det sätt på vilket den skattskyldige bedriver verksamheten : Om verksamheten bedrivs "på ett affärsmässigt sätt och för fullständiga och korrekta böcker och register" är det en indikation på att verksamheten är i vinstsyfte.
Skattebetalarens eller dennes rådgivares sakkunskap : "Förberedelse för verksamheten genom omfattande studier av dess vedertagna affärsmässiga, ekonomiska och vetenskapliga praxis, eller samråd med de som är experter på detta, kan tyda på att den skattskyldige har ett vinstsyfte där den skattskyldige bär om verksamheten i enlighet med sådan praxis."
Den tid och ansträngning som skattebetalaren lägger ner på att bedriva verksamheten : Om en skattebetalare ägnar en betydande mängd tid åt verksamheten, indikerar det att verksamheten är i vinstsyfte. Det faktum att en skattskyldig inte ägnar en betydande tid åt verksamheten påverkar inte vinstbestämningen negativt så länge som den skattskyldige "anställer kompetenta och kvalificerade personer för att bedriva sådan verksamhet".
Förväntning om att tillgångar som används i verksamhet kan öka i värde : Om skattebetalaren förväntar sig att tjäna på verksamheten, indikerar detta att det är för vinst.
Skattebetalarens framgång med att bedriva annan liknande eller olik verksamhet : "Det faktum att skattebetalaren har ägnat sig åt liknande verksamhet tidigare och omvandlat dem från olönsamma till lönsamma företag kan tyda på att han är engagerad i den nuvarande verksamheten i vinstsyfte, även även om verksamheten för närvarande är olönsam."
Skattebetalarens historia av inkomster eller förluster med avseende på verksamheten : "Om förluster fortsätter att uppstå utöver den period som vanligtvis är nödvändig för att föra verksamheten till lönsam status, sådana förluster, om de inte kan förklaras, som beror på sedvanliga affärsrisker eller reverseringar , kan vara indikativt" att verksamheten inte är i vinstsyfte. "En serie år då nettointäkter realiserades skulle naturligtvis vara ett starkt bevis på att verksamheten bedrivs i vinstsyfte."
Mängden tillfälliga vinster, om några, som intjänas : "Betydande vinst, även om det bara är enstaka gånger, skulle i allmänhet vara en indikation på att en verksamhet bedrivs i vinstsyfte, där investeringen eller förlusterna är jämförelsevis små." Dessutom är "en möjlighet att tjäna en betydande vinst i ett mycket spekulativt företag vanligtvis tillräckligt för att indikera att verksamheten bedrivs i vinstsyfte."
Den skattskyldiges ekonomiska ställning : "Det faktum att den skattskyldige inte har betydande inkomster eller kapital från andra källor än verksamheten kan tyda på att en verksamhet bedrivs i vinstsyfte."
Inslag av personligt nöje eller rekreation : "Närvaron av personliga motiv för att utöva en aktivitet kan tyda på att aktiviteten inte bedrivs i vinstsyfte... Det är dock inte nödvändigt att en aktivitet utövas med exklusiv avsikt att få en vinst."

När det gäller dessa 9 faktorer betonas i avsnitt 1.183-2(b) att "ingen faktor är avgörande" för huruvida en verksamhet bedrivs i vinstsyfte eller inte, och att ett fastställande inte kan göras bara för att de faktorer som indikerar en för vinstaktiviteten är fler än de faktorer som indikerar en icke vinstdrivande verksamhet, eller vice versa. Avsnitt 1.183-2(b) betonar också att denna lista med 9 faktorer inte är uttömmande, så att "vid fastställandet av om en verksamhet bedrivs i vinstsyfte ska alla fakta och omständigheter med avseende på verksamheten beaktas."

Hobbyaktiviteter

Hobbyaktiviteter är aktiviteter som inte utförs i vinstsyfte utan för personligt nöje. Enligt Internal Revenue Code Section 165 är "förluster av egendom som inte är kopplade till en handel eller verksamhet eller en transaktion som ingåtts i vinstsyfte" inte avdragsgilla förutom vid en olycka eller stöld . Dessutom tillåter den allmänna regeln enligt Section 183(a) i Internal Revenue Code inte avdrag för en verksamhet som inte bedrivs i vinstsyfte. Sektion 183(b) tillåter dock två typer av avdrag som kan hänföras till en hobby: (1) avdrag som skulle vara tillåtna för skattebetalaren under ett beskattningsår oavsett om sådan verksamhet bedrivs i vinstsyfte eller inte, och (2) avdrag som skulle vara tillåten för den skattskyldige om verksamheten bedrivits i vinstsyfte, dock endast i den mån inkomsten av verksamheten överstiger de avdrag som medges vid den första typen av avdrag.

Definition och vinstsyfte

Sektion 183(c) i Internal Revenue Code definierar en verksamhet som inte bedrivs i vinstsyfte som "någon annan verksamhet än en med avseende på vilken avdrag är tillåtna för beskattningsåret." En hobbyverksamhet är således en annan verksamhet än en närings- eller investeringsverksamhet . Enligt Section 183(d) i Internal Revenue Code skapas presumtionen för ett vinstsyfte när verksamheten har varit lönsam under tre eller fler av de senaste fem senaste beskattningsåren, inklusive det aktuella året.

En tredje typ av avdrag

Treasury Regulation Section 1.183-1(b)(1)(iii) lägger till en tredje typ av avdrag för hobbyverksamhet. Avsnitt 1.183-1(b)(1)(iii) tillåter avdrag för "belopp som annars är tillåtna som avdrag för beskattningsåret som leder till en justering av grunden för egendom " som används i hobbyverksamheten. Sådana avdrag inkluderar " avskrivningar , partiella förluster med avseende på egendom, delvis värdelösa skulder , amortering och amorterbar obligationspremie."

Andra överväganden: Prieto -fallet

I Prieto v. Commissioner använde USA:s skattedomstol de faktorer som anges i Treas . Reg. avsnitt 1.183-2 för att avgöra om den i det fallet aktuella verksamheten var en "bedriven i vinstsyfte".

Fakta

Dr. Prieto var ortopedisk kirurg och drev sin egen framgångsrika läkarmottagning. Fru Prieto arbetade också på sin mans läkarmottagning. Skattebetalarna och deras döttrar tyckte mycket om hästar, och från och med 1991 ägnade de sig åt en hästaktivitet under namnet Fordham Farms som inkluderade köp, träning, visning och försäljning av "jägare", "hoppare" och "equitation"-hästar. Innan de startade hästaktiviteten talade Prietos med veterinärer, tränare och andra ägare, läste tidskrifter och deltog i seminarier och kliniker. Familjen Prietos anlitade också en hästtränare. 1993 anlitade de Nicole Shahinian för att rida på sina hästar. Även om Shahinian inte hade någon erfarenhet som tränare eller av att driva ett företag, befordrade framställare henne till tränare kort därefter. Prietos anställde också en assisterande tränare, veterinär, bokhållare och revisor. Under hästverksamheten tog skattebetalarna aldrig fram en skriftlig affärsplan eller gjorde en budget. Dessutom försäkrade de bara några av sina hästar och misslyckades med att driva in skulder. Från 1991 till 1998 rapporterade Prietos betydande förluster från hästverksamheten varje år utom 1996.

Resonemang

Domstolen drog slutsatsen att "avsnitt 183(a) föreskriver generellt att, om en verksamhet inte bedrivs i vinstsyfte, inget avdrag som kan hänföras till sådan verksamhet ska tillåtas utom enligt vad som anges i avsnitt 183(b)." Vidare, "i § 183(c) definieras en "verksamhet som inte bedrivs i vinstsyfte" som "all annan verksamhet än en för vilken avdrag är tillåtna för beskattningsåret enligt § 162 eller ... § 212." Enligt domstolen , för att avdrag ska medges enligt 162 eller 212 §, måste en skattskyldig fastställa att han ägnat sig åt verksamheten med "det primära, övervägande eller huvudsakliga syftet och avsikten att realisera en ekonomisk vinst oberoende av skattebesparingar". Även om förväntningarna på vinst inte behöver vara rimliga, måste förväntningarna vara i god tro. Domstolen balanserade därefter de faktorer som anges i avsnitt 1.183-2 b.

Domstolen fann att Prietos anlitade proffs för att föra böcker och ta hand om hästarna, men att journalerna ofta var ofullständiga. Dessutom, även om skattebetalarna rapporterade betydande förluster, utvecklade de aldrig en skriftlig affärsplan eller gjorde en budget. Enligt domstolen kan "En registrering av betydande förluster under flera år tyda på frånvaron av ett vinstsyfte." Prietos försökte inte samla in skulder till dem och bestämde vilka hästar de skulle köpa och sälja baserat på vilka hästar deras döttrar ville ha. Rätten kom fram till att skattebetalarna talade med ett antal yrkesmän innan de påbörjade hästverksamheten men fick inga användbara råd. Dessutom gav skattebetalarna ingen betydande erfarenhet till satsningen, och det fanns inga bevis som stödde påståenden om hur mycket tid och ansträngning som spenderades på hästaktiviteten. Slutligen kan frånvaron av personligt nöje eller rekreation i samband med aktiviteten tyda på närvaron av ett vinstmål, men Prietos fick avsevärda mängder nöje från hästaktiviteten.

Innehav

Skattebetalarnas primära, övervägande eller huvudsakliga motiv för att ägna sig åt hästverksamheten var inte vinstsyfte. Som ett resultat kunde de inte dra av verksamheten från sin inkomstskatt.

Betydelse

Betydelsen av Prieto -fallet och Treas. Reg. 1.183-2 förstås bäst i sammanhanget med de metoder som kongressen använder för att inskränka de skatteundandragande system som vanligtvis kallas skatteskydd. Skatteskydd genererar förluster som används för att kompensera för vanliga inkomster. Den skattskyldige värderar skatteskyddet just för att det genererar förluster och avdrag på bruttoinkomsten över gränsen. Detta resultat strider mot policyn som ligger till grund för avdraget för handels- eller affärskostnader enligt IRC § 62(a)(1). Att dra av förluster som genereras av hobbyverksamhet är bara ett sätt som aggressiva skattebetalare försöker minska sin inkomstskatt genom att skapa aktiviteter som uppfyller lagens bokstav men inte andan.

Prieto ger ett utmärkt exempel på Skatterättsnämndens överväganden och metoder för att balansera de faktorer som anges i Treas. Reg. 1.183-2(b) och som beskrivs i den här artikeln ovan. Fallet avslöjar tvetydigheten i många av de faktorer som ingår i denna bestämmelse, liksom hur viktigt det är med skatteregleringen för att överväga hobbyverksamhet. Dessutom, enligt domstolen:

En registrering av betydande förluster under flera år kan tyda på frånvaron av vinstsyfte.
En historia av förluster tenderar att motverka intrycket av att verksamheten bedrevs med vinst.
Om den skattskyldige realiserar betydande inkomster från andra källor än hobbyverksamheten kan sådana inkomster tyda på att verksamheten inte bedrivs i vinstsyfte.
Om aktiviteten genererar personligt nöje eller rekreation kanske ett vinstmål inte finns.

Se även