Ackumulerat övrigt totalresultat

Obs: Referensen som citeras nedan, FAS130, är fortfarande den senaste redovisningslitteraturen i USA om detta ämne.

1997 utfärdade United States Financial Accounting Standards Board ett uttalande om Financial Accounting Standards nr 130 med titeln "Reporting Comprehensive Income". Denna rapport krävde att alla resultatposter skulle redovisas antingen som en ordinarie post i resultaträkningen eller en särskild post som övrigt totalresultat. Det kallas vanligtvis FAS130. International Accounting Standards Board utfärdade International Accounting Standard 1 med en något annorlunda terminologi men en begreppsmässigt identisk innebörd.

Totalresultat

Comprehensive Income (IAS 1: "Total Comprehensive Income") är den totala förändringen i eget kapital som inte är ägare under en rapportperiod. Denna förändring omfattar alla förändringar i eget kapital förutom transaktioner från ägare och utdelningar till ägare. De flesta av dessa förändringar framgår av resultaträkningen. Ett fåtal speciella typer av vinster och förluster redovisas inte i resultaträkningen utan som särskilda poster i balansräkningens sektion för eget kapital.

Eftersom dessa totalresultatsposter inte är stängda för balanserade vinstmedel varje period ackumuleras de som aktieägarposter och har således rubriken "Accumulerad annan totalinkomst" och kallas ibland för "AOCI".

Ackumulerat övrigt totalresultat är ett underavsnitt i eget kapital där "övrigt totalresultat" ackumuleras (summas eller "aggregeras").

Saldot av AOCI presenteras i avsnittet Eget kapital i balansräkningen, liksom balanserade vinstmedel, som aggregerar tidigare och nuvarande vinster samt tidigare och nuvarande utdelningar.

Övrigt totalresultat

Övrigt totalresultat är skillnaden mellan nettoresultat som i resultaträkningen (resultaträkning) och totalresultat och representerar vissa vinster och förluster för företaget som inte redovisas i resultaträkningen. Det kallas vanligtvis "OCI" även om ordet omfattande inte har någon betydelse som kan ses från den definitiva ekvationen. OCI när det översätts till ett annat språk och tillbaka till engelska betyder endast "annan inkomst".

I praktiken består den av följande artiklar:

Orealiserade vinster och förluster på värdepapper som är tillgängliga för försäljning [IAS 39/ "FAS 115" – "Redovisning för vissa investeringar i räntebärande värdepapper" ]
Vinster och förluster på derivat som innehas som kassaflödessäkringar (endast för effektiva delar) [IAS 39/ " FAS 133" – "Redovisning för derivatinstrument och säkringsaktiviteter" ]
Vinster och förluster till följd av omräkning av utländska dotterbolags finansiella rapporter (från utländsk valuta till presentationsvalutan) [IAS 21/ " FAS 52" – "Omräkning av utländsk valuta" ] ,
Aktuariella vinster och förluster på förmånsbestämda planer redovisade (Minsta pensionsskuldjusteringar ) [IAS 19/ "FAS 158" – "Arbetsgivares redovisning av förmånsbestämda pensioner och andra efterpensionsplaner" ]
Förändringar i omvärderingsöverskottet [IAS 16 och IAS 38].

Medan AOCI-balansen presenteras i avsnittet Eget kapital i balansräkningen , presenteras de årliga redovisningsposterna, som flöden, ibland i en rapport över totalresultat . Detta uttalande utökar den traditionella resultaträkningen bortom intäkter till att inkludera OCI för att presentera totalresultat.

Enligt den reviderade IAS 1 ska alla förändringar i eget kapital ( totalresultat ) som inte är ägare presenteras antingen i en rapport över totalresultat eller i två rapporter (en separat resultaträkning och en rapport över totalresultat).

Omklassificering till vinst eller förlust (P&L)

Flöden som presenteras initialt i OCI omklassificeras ibland till resultat (vinst eller förlust) när vissa villkor är uppfyllda. För de fem ovan beskrivna typerna av OCI presenteras utlösande faktorer för omklassificering i den redovisningsstandard som ger upphov till OCI-flödet.

Ändringar av definitionen av OCI

I USA sker ytterligare ändringar av denna OCI-definition när en ny standard (inklusive en revidering av en tidigare utfärdad redovisningsstandard) identifierar en post som kan mätas, bör mätas i de finansiella rapporterna, representerar en "flödesvariabel" snarare än en aktie, eller ögonblicksbild, variabel, och representerar inte en flödesvariabel som ska presenteras i resultaträkningen som en del av resultatet. Den flödesvariabel som både är mätbar och som bör kännas igen läggs sedan till i listan ovan över poster som en rapporterande enhet skulle inkludera i AOCI.

Under tredje kvartalet 2008 mottog United States Securities and Exchange Commission flera förslag för att tillåta redovisning i AOCI av vissa förändringar i verkligt värde på finansiella instrument. Detta förslag mottogs initialt väl av representanter för bankvärlden som ansåg att resultatredovisning av dessa förändringar i verkligt värde under den samtidiga "kredithärdsmältan 2008" skulle vara olämpligt. Effekten av detta förslag skulle sammantaget vara att ta bort avsevärda förluster från vinster och därmed Balanserade vinster för banker, och hjälpa dem att bevara sitt lagstadgade kapital. Det lagstadgade kapitalet för banker i USA och i allmänhet över hela världen inkluderar tillskjutet eget kapital och balanserade vinstmedel men exkluderar AOCI, även om det redovisas som en komponent i avsnittet Eget kapital i balansräkningen.

FASB släppte en uppdatering av redovisningsstandarder den 5 januari 2016 som ändrar poster som rapporterats i OCI. Tidigare kunde aktierelaterade värdepapper klassificeras som tillgängliga för försäljning, och oredovisade vinster och förluster på dessa värdepapper förekom i OCI. Men enligt denna uppdatering finns det inte längre en klassificering som är tillgänglig för försäljning för aktierelaterade värdepapper om det verkliga värdet av dessa värdepapper lätt kan fastställas. Förändringar i det verkliga värdet av aktieinvesteringar i okonsoliderade enheter strömmar genom resultatet för räkenskapsår som börjar efter den 15 december 2017.

Se även