Skattemässigt attraktivitetsindex
Tax Attractiveness Index (TAX) indikerar attraktiviteten i ett lands skattemiljö och möjligheterna till skatteplanering för företag. Skatten är konstruerad för 100 länder över hela världen från och med 2005. Indexet täcker 20 lika viktade komponenter i verkliga skattesystem som är relevanta för företagslokaliseringsbeslut. Indexet sträcker sig mellan noll och ett. Ju mer indexvärdena närmar sig ett, desto mer attraktiv är skattemiljön i ett visst land ur ett företagsperspektiv. De 100 länderna inkluderar 41 europeiska länder , 19 amerikanska länder , 6 länder i Västindien , 18 länder som är belägna i Afrika och Mellanöstern och 16 länder som ingår i Asien-Stillahavsområdet .
Historia
Skatten har utvecklats av två tyska ekonomer, Dr Sara Keller och Prof. Dr Deborah Schanz. Ursprungligen omfattade SKATTEN 16 olika komponenter i verkliga skattesystem och perioden 2005–2009. Indexet utvecklades vidare av Dr. Andreas Dinkel genom att lägga till ytterligare fyra komponenter. Indexet uppdateras ständigt för kommande år. Tidigare forskning har visat att SKATTEN har en förklarande makt för lokaliseringsbeslut av t.ex. dotterbolag och patent.
Mått
Tax Attractiveness Index representerar en ny metod för att mäta attraktiviteten i ett lands skattemiljö. För att konstruera Tax Attractiveness Index läggs värden till för alla 20 skattefaktorer per land, som har identifierats som bestämmande för ett lands skattemiljö, och dividerar summan med 20. Därför representerar indexet en lika viktad summa av 20 skattefaktorer . Indexet har till syfte att indikera attraktiviteten i ett lands skattemiljö och möjligheterna med skatteplanering. Eftersom komponenterna i SKATTEN mäts på årsbasis, så är det också indexet. För att beräkna indexet måste variablerna begränsas till värden som sträcker sig mellan noll och ett. I de fall kvantifieringssystem måste utvecklas har mätningen av respektive skattefaktorer redan justerats till denna skala. Ett lands skattemiljö anses vara mer attraktiv ju mer indexvärdet närmar sig ett. SKATTEN är ett alternativt mått till den lagstadgade skattesatsen, och kan anses vara en mer korrekt proxy för ett lands skattemiljö. Många högskatteländer, särskilt i Europa, erbjuder extremt förmånliga skattevillkor. Skatten speglar således ett lands skatteattraktionskraft bättre som enskilda bestämningsfaktorer.
Variabler
Regler mot undvikande
Skattelagstiftningen i många länder innehåller bestämmelser som syftar till att förhindra missbruk. Skattemyndigheterna försöker utmana fiktiva eller konstgjorda transaktioner och försöker bekämpa skatteflykt . Transaktioner som endast genomförs för att få skatteförmån ska förhindras. Vidare bör transaktioner vars främsta avsikt är skatteavdrag förbjudas. Om en transaktion anses som skadligt skatteflykt enligt en lagstiftning mot skatteflykt, beräknas skattetrycket som om missbruket inte hade skett. Eftersom skatteplaneringssystem kanske inte fungerar under vissa anti-undvikanderegler är det fördelaktigt för företag om sådan lagstiftning inte finns.
CFC-regler
Generellt tillåts det land där dotterbolagen är bosatta att beskatta dotterbolagens vinster. Moderlandet beskattar endast vinster som delas ut i form av utdelning. Detta system lämnar utrymme för övergrepp från multinationella företag eftersom det kan betraktas som ett incitament att överföra inkomster till lågbeskattade länder. Därför inför högskatteländer för kontrollerade utländska företag (CFC) för att förhindra urholkning av deras skattebas. Om ett land har CFC-regler har företagen mindre utrymme i sin skatteplaneringsverksamhet.
Företagsskattesats
I anslutning till skattebasen är bolagsskattesatsen den huvudsakliga komponenten i bolagsskattebördan. Följaktligen är länder som erbjuder en lägre lagstadgad skattesats mer populära bland företag som länder med höga lagstadgade skattesatser.
Avskrivning
Viktiga inslag i skatteunderlaget är skattemässiga avskrivningsregler . Ju snabbare företag kan skriva av tillgångar, desto högre är nuvärdet av skattebesparingen då skatteunderlaget sänks tidigare.
EU:s medlemsland
I den Europeiska Unionen (EU) reduceras källskatten genom moder- och dotterbolagsdirektivet samt ränte- och royaltydirektivet för transaktioner inom EU. Som en konsekvens kan royalties, räntor och utdelningar kunna överföras mellan två EU-medlemsländer utan att källskatter tas ut på källstatsnivå.
Gruppbeskattning
Länder som erbjuder gruppbeskattning tillåter att förluster för gruppmedlemmar kvittas mot vinster från andra medlemmar i gruppen. På så sätt kan skattebördan för en företagskoncern minskas. Som ett resultat av detta är en gruppbeskattning en fördel för företag.
Hållande skatteklimat
Holdingbolag är ett centralt verktyg i många företags skatteplaneringsstrategier. Placeringsbeslutet för innehav beror på flera allmänna skattefaktorer (såsom befrielse från deltagande för utdelningar och kapitalvinster, ett brett avtalsnätverk, låga källskatter, en gruppbeskattning) samt på specifika innehavssystem. Vissa länder försöker därför öka sin skatteattraktionskraft genom att erbjuda speciella system för holdingbolag. Särskilda regler för innehav inkluderar befrielse från lokal bolagsskatt (t.ex. Schweiz), befrielse från aktuell beskattning (t.ex. Luxemburg fram till 2010), befrielse från skatt på alla avyttringar av aktier i dotterbolag (t.ex. Singapore) eller återbetalning av skatter som betalats till utländska aktieägare om vinster delas ut (t.ex. Malta).
Förluståterföring
Förluståterföring sänker företagens skattebörda. Aktuella förluster kan kvittas mot vinster från tidigare perioder. Möjligheterna till återföring av förluster är en attraktiv faktor för multinationella företag.
Förlustavdrag
Förlustavdrag sänker företagens framtida skattebörda. Aktuella förluster kan kvittas mot vinster för framtida perioder. Förlustavdragsmöjligheter är en attraktiv faktor för multinationella företag.
Regim för patentlåda
Företag som äger betydande immateriella rättigheter (t.ex. patent eller varumärken) förser ofta tredje part med licenser och får royaltybetalningar i gengäld. I vissa länder beskattas inkomster från vanliga företag högre än royaltyinkomster. Därför är länder som beskattar royalties till låga effektiva skattesatser (dvs. patentboxsystemet gäller) attraktiva för företag.
Personskattesats
Skattetrycket för anställda representeras av den personliga inkomstskattesatsen . Det ökar arbetskostnaderna för företag. Ju lägre inkomstskattesats desto mer attraktivt är landet således för ett företag.
FoU-incitament
FoU- investeringar utgör en stor utgift och påverkar det framtida produktutbudet. Därför är FoU-incitament avgörande för många företag. Vissa länder erbjuder skattelättnader för inhemska företag som bedriver FoU, vilket hjälper företag att minska sina FoU-kostnader efter skatt.
Beskattning av kapitalvinster
En dubbelbeskattning orsakas av beskattning av kapitalvinster , eftersom kapitalvinster innehåller tidigare företagsvinster och förväntade framtida företagsvinster på basis av efter skatt. Det är därför fördelaktigt för företag om ett land beviljar (delvis) skattebefrielse avseende kapitalvinster.
Beskattning av erhållen utdelning
Inom en multinationell koncern är det möjligt att via utdelning överföra vinster som genereras i ett dotterbolag till andra dotterbolag eller moderbolaget. För multinationella företag är det mycket attraktivt om vinster enkelt kan överföras utan att det orsakar ytterligare beskattning. En befrielse från beskattning garanterar högsta grad av flexibilitet. De facto har de utdelade vinsterna redan beskattats på nivån för det utdelande dotterbolaget. Många länder tar hänsyn till detta när de beskattar mottagna utdelningar : i många jurisdiktioner bortses från utdelningar från inhemska och/eller utländska dotterbolag för det mottagande företagets beskattningsbara inkomst.
Regler för tunna bokstäver
Multinationella företag har möjlighet att sprida sina skulder över länder på det mest effektiva sättet genom interna finansieringsstrategier. I högskatteländer upplevs avdragsrätten för räntekostnader vara mest värdefull. För att begränsa den missbrukande användningen av skuldfinansiering har särskilt regeringar i högskatteländer infört regler för tunn kapitalisering . Dessa regler är ofördelaktiga för företag eftersom de syftar till att begränsa avdragsrätten för räntekostnader från den skattepliktiga inkomsten.
Transferprissättningsregler
När företag upprätthåller transaktioner med närstående företag kan de sätta priser för att flytta vinsten till den enhet i landet som har den lägsta skattebördan. För att säkerställa att dessa transaktioner prissätts enligt armslängdsprincipen har många länders skattemyndigheter infört regler för internprissättning . Länder med specifika regler om internprissättning är mindre attraktiva ur ett företagsperspektiv eftersom de ger mindre utrymme för vinstflyttning.
Fördragsnätverk
För att undvika dubbelbeskattning av vinster från utländska inkomster införs dubbelskatteavtal . Dessutom tjänar dubbelskatteavtalen till att sänka eller till och med undvika royaltybetalningar och räntor samt på källskatter som tas ut på utdelad vinst. Detta är en anledning till att företag finns i länder som har tecknat dubbelbeskattningsavtal med många länder världen över.
Källskattesats utdelningar
Källskatt på utdelning ger källlandet dess andel av skatteintäkterna . Ur ett företags perspektiv är källskatter ofördelaktigt. Vinster beskattas igen när de delas ut (till skillnad från utdelningar som inte delas ut över gränserna) trots att de redan har varit föremål för företagsbeskattning . Företag i länder med ingen/låg källskatt är mer attraktiva eftersom de kan dela ut utdelningar med lägre skattetryck .
Källskattesatsränta
Källskatt på räntor ger källlandet dess andel av skatteintäkterna . Eftersom skatteräntebetalningar till långivare sänks efter skatt, är källskatter inte attraktiva ur ett företags perspektiv. Därför kräver långivare i länder med högre källskattesatser högre före skatt räntor från gäldenärer. Företag i länder med låg källskatt kan ta upp utlandsskulder till lägre kostnad.
Källskattesats royalty
Källskatt på royalties ger källlandet dess andel av skatteintäkterna . Eftersom royaltybetalningar till licensgivare sänks efter skatt, är källskatter inte attraktiva ur ett företags perspektiv. Därför kräver licensgivare i länder med högre källskattesatser högre royaltysatser före skatt från licenstagare. Företag i länder med låg källskatt kan licensiera immateriella rättigheter till lägre kostnad.
Ranking
| Rang | Land | Index | Rang | Land | Index | Rang | Land | Index | Rang | Land | Index |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| 1 | Brittiska Jungfruöarna | 0,90 | 26 | Slovakien | 0,50 | 51 | Polen | 0,40 | 76 | Belarus | 0,32 |
| 2 | Bahamas | 0,90 | 27 | Litauen | 0,50 | 52 | Finland | 0,40 | 77 | Dominikanska republiken | 0,32 |
| 3 | Bermuda | 0,90 | 28 | Sverige | 0,49 | 53 | Ryssland | 0,4 | 78 | Puerto Rico | 0,31 |
| 4 | Caymanöarna | 0,88 | 29 | Belgien | 0,49 | 54 | Libanon | 0,4 | 79 | Zimbabwe | 0,31 |
| 5 | Förenade arabemiraten | 0,87 | 30 | Hong Kong | 0,48 | 55 | Costa Rica | 0,38 | 80 | Nya Zeeland | 0,31 |
| 6 | Bahrain | 0,86 | 31 | Frankrike | 0,48 | 56 | Portugal | 0,38 | 81 | Japan | 0,30 |
| 7 | Guernsey | 0,81 | 32 | Tjeckien | 0,45 | 57 | Australien | 0,38 | 82 | Taiwan | 0,30 |
| 8 | Jersey | 0,76 | 33 | Saudiarabien | 0,45 | 58 | Rumänien | 0,38 | 83 | Serbien | 0,29 |
| 9 | Malta | 0,70 | 34 | Slovenien | 0,45 | 59 | Algeriet | 0,37 | 84 | Israel | 0,28 |
| 10 | Liechtenstein | 0,66 | 35 | Bulgarien | 0,44 | 60 | Pakistan | 0,37 | 85 | Angola | 0,28 |
| 11 | Nederländerna | 0,66 | 36 | Nigeria | 0,44 | 61 | Panama | 0,37 | 86 | Filippinerna | 0,26 |
| 12 | Singapore | 0,66 | 37 | Spanien | 0,44 | 62 | El Salvador | 0,37 | 87 | Bangladesh | 0,25 |
| 13 | Estland | 0,64 | 38 | Tyskland | 0,44 | 63 | Vietnam | 0,37 | 88 | Korea | 0,25 |
| 14 | Luxemburg | 0,63 | 39 | Italien | 0,43 | 64 | Botswana | 0,37 | 89 | Brasilien | 0,24 |
| 15 | Storbritannien | 0,62 | 40 | Sydafrika | 0,43 | 65 | Ecuador | 0,37 | 90 | Colombia | 0,24 |
| 16 | Cypern | 0,61 | 41 | Montenegro | 0,43 | 66 | Kenya | 0,36 | 91 | Mexiko | 0,24 |
| 17 | Irland | 0,59 | 42 | Ukraina | 0,43 | 67 | Kalkon | 0,36 | 92 | Grekland | 0,24 |
| 18 | Lettland | 0,55 | 43 | Danmark | 0,43 | 68 | Tunisien | 0,36 | 93 | Kina | 0,23 |
| 19 | Mauritius | 0,55 | 44 | Thailand | 0,42 | 69 | Uruguay | 0,35 | 94 | Egypten | 0,22 |
| 20 | Schweiz | 0,55 | 45 | Marocko | 0,42 | 70 | Kazachstan | 0,35 | 95 | Förenta staterna | 0,22 |
| 21 | Österrike | 0,54 | 46 | Kroatien | 0,41 | 71 | Makedonien | 0,34 | 96 | Indonesien | 0,21 |
| 22 | Ungern | 0,54 | 47 | Nicaragua | 0,41 | 72 | Guatemala | 0,34 | 97 | Peru | 0,15 |
| 23 | Malaysia | 0,54 | 48 | Namibia | 0,41 | 73 | Indien | 0,33 | 98 | Argentina | 0,13 |
| 24 | Norge | 0,52 | 49 | Island | 0,41 | 74 | Kanada | 0,33 | 99 | Venezuela | 0,12 |
| 25 | Paraguay | 0,51 | 50 | Bolivia | 0,41 | 75 | Chile | 0,33 | 100 | Nederländska Antillerna | --- |
(Data 2014)
Rangordningen indikerar att skatteparadis utanför kusten , såsom Bermuda, Bahamas och Caymanöarna, erbjuder mycket gynnsamma skattevillkor, vilket återspeglas av höga indexvärden. Men vissa europeiska länder, som Luxemburg, Cypern, Nederländerna, Irland och Malta, uppnår också höga indexvärden. Förvånansvärt stora industriländer som USA och Kina ligger i den nedre kvartilen.