Dubbeltaxering

Dubbelbeskattning är uttag av skatt av två eller flera jurisdiktioner på samma inkomst (vid inkomstskatter ), tillgångar (vid kapitalskatter ) eller finansiella transaktioner (vid försäljningsskatter ).

Dubbelt ansvar kan mildras på ett antal sätt, till exempel kan en jurisdiktion:

befria inkomster från utländska källor från skatt,
befria inkomster från utländska källor från skatt om skatt hade betalats på den i en annan jurisdiktion, eller över något riktmärke för att utesluta skatteparadisjurisdiktioner , eller
beskatta inkomsten från utlandet fullt ut men ge en kredit för skatter som betalas på inkomsten i den utländska jurisdiktionen.

Jurisdiktioner kan ingå skatteavtal med andra länder , som anger regler för att undvika dubbelbeskattning. Dessa fördrag innehåller ofta arrangemang för utbyte av information för att förhindra skatteflykt – till exempel när en person gör anspråk på skattebefrielse i ett land på grund av att han inte är bosatt i det landet , men sedan inte deklarerar det som utländsk inkomst i det andra landet; eller som gör anspråk på lokal skattelättnad på ett utländskt skatteavdrag vid källan som faktiskt inte hade skett.

Termen "dubbelbeskattning" kan också avse beskattning av viss inkomst eller verksamhet två gånger. Till exempel företagsvinster beskattas först när de tjänas in av företaget ( bolagsskatt ) och igen när vinsten delas ut till aktieägarna som en utdelning eller annan utdelning ( utdelningsskatt ).

Det finns två typer av dubbelbeskattning: jurisdiktionell dubbelbeskattning och ekonomisk dubbelbeskattning. I den första, när källregeln överlappar, påförs skatt av två eller flera länder enligt deras nationella lagar för samma transaktion, inkomster uppstår eller anses uppstå i deras respektive jurisdiktioner. I den senare, när samma transaktion, inkomst eller kapital beskattas i två eller flera stater men i händerna på olika personer, uppstår dubbelbeskattning.

Internationella dubbelbeskattningsavtal

Det är inte ovanligt att ett företag eller en individ som är bosatt i ett land gör en skattepliktig vinst (inkomst, vinst) i ett annat land. Det kan hända att en person kommer att behöva betala skatt för den inkomsten lokalt och även i det land där den gjordes. De uttalade målen för att ingå ett fördrag inkluderar ofta minskning av dubbelbeskattning, eliminering av skatteflykt och uppmuntran till effektivitet i gränsöverskridande handel. Det är allmänt accepterat att skatteavtal förbättrar säkerheten för skattebetalare och skattemyndigheter i deras internationella affärer.

Ett DTA (dubbelskatteavtal) kan kräva att skatt tas ut av bosättningslandet och vara befriad i det land där den uppstår. I andra fall kan den invånare betala källskatt till det land där inkomsten uppstod och den skattskyldige får en kompenserande utländsk skattelättnad i bosättningslandet för att spegla att skatt redan har betalats. I det förra fallet skulle den skattskyldige förklara sig (i det främmande landet) vara utomlands. I båda fallen kan DTA föreskriva att de två skattemyndigheterna utbyter information om sådana deklarationer. På grund av denna kommunikation mellan länderna har de också bättre koll på individer och företag som försöker undvika eller undandra skatt .

Individer ("fysiska personer") kan endast vara skattemässigt bosatta i ett land åt gången. Företagspersoner som äger utländska dotterbolag kan vara baserade i ett land och samtidigt baserade i ett annat land: ett dotterbolag kan göra betydande inkomster i ett land men överföra den inkomsten (som licensavgifter, till exempel) till ett holdingbolag i ett annat land som har lägre bolagsskattesats. På grund av detta blir kontrollen av orimligt skatteundandragande av företag svårare och det kräver mer utredning när varor, rättigheter och tjänster överförs.

Dubbelbeskattningslättnad

Länder kan minska eller undvika dubbelbeskattning antingen genom att ge ett undantag från beskattning (EM) för inkomster från utländska källor eller genom att ge en utländsk skattelättnad (FTC) för skatt som betalas på inkomster från utländska källor.

EM-metoden kräver att hemlandet tar ut skatten på inkomst från utländska källor och överför den till det land där den uppkom. ^{[ citat behövs ]} Skattejurisdiktion sträcker sig endast till den nationella gränsen. När länder förlitar sig på territoriella principer som beskrivs ovan, ^{[ var? ]} de är vanligtvis beroende av EM-metoden för att lindra dubbelbeskattning. Men EM-metoden är bara vanlig för vissa inkomstklasser eller källor, såsom internationella sjöfartsinkomster till exempel.

FTC-metoden används av länder som beskattar (enskilda eller företag) hemmahörande på inkomst, oavsett var den uppstår. FTC-metoden kräver att hemlandet tillåter kredit mot inhemsk skatteskuld där personen eller företaget betalar utländsk inkomstskatt.

En annan lösning som används är "avlastning". ^{[ citat behövs ]} De skapar mer fördelaktiga villkor för multinationella företag att (förbli) baserade i länder som använder mindre effektiva åtgärder än EM- eller FTC-metoden.

europeiska unionen

Inom Europeiska unionen har medlemsländerna slutit ett multilateralt avtal om informationsutbyte . Detta innebär att de var och en kommer att rapportera (till sina motsvarigheter i varandras jurisdiktion) en lista över de personer som har ansökt om befrielse från lokal beskattning på grund av att de inte är bosatta i den stat där inkomsten uppstår. Dessa personer borde ha deklarerat att utländska inkomster i sitt eget hemland, så varje skillnad tyder på skatteflykt .

(Under en övergångsperiod har vissa stater ett separat arrangemang. De kan erbjuda varje utländska kontoinnehavare valet av beskattningsarrangemang: antingen (a) utlämnande av information enligt ovan, eller (b) avdrag för lokal skatt på sparränta vid källa som är fallet för invånare).

En studie från 2013 av Business Europe säger att dubbelbeskattning fortfarande är ett problem för europeiska multinationella företag och ett hinder för gränsöverskridande handel och investeringar. De problematiska områdena är framför allt begränsning av ränteavdrag, utländska skattelättnader, frågor om fast driftställe och divergerande kvalifikationer eller tolkningar. Tyskland och Italien har identifierats som de medlemsstater där de flesta dubbelbeskattningsfallen har inträffat.

Cypern

Cypern har ingått över 45 dubbelbeskattningsavtal och förhandlar med många andra länder. Enligt dessa avtal medges vanligtvis en kreditering mot skatten som tas ut av det land där den skattskyldige är bosatt för skatter som tas ut i det andra fördragslandet, vilket resulterar i att skattebetalaren inte betalar mer än den högsta av de två skattesatserna. I vissa avtal föreskrivs ytterligare en skattelättnad för skatt som annars skulle ha betalats om det inte varit för stimulansåtgärder i det andra landet som leder till befrielse eller skattesänkning.

Tjeckien – Korea DTA

I januari 2018 undertecknades en DTA mellan Tjeckien och Korea. Avtalet eliminerar dubbelbeskattning mellan dessa två länder. I det här fallet måste en koreansk bosatt (person eller företag) som tar emot utdelningar från ett tjeckiskt företag balansera den tjeckiska utdelningsskatten men också den tjeckiska skatten på vinster, vinster för företaget som betalar utdelningen. Avtalet omfattar beskattning av utdelningar och räntor. Enligt detta avtal kommer utdelningar som betalas ut till den andra parten att beskattas med högst 5 % av det totala utdelningsbeloppet för såväl juridiska personer som för individer. Detta avtal sänker gränsen för beskattning av betald ränta från 10 % till 5 %. Upphovsrätt till litteratur, konstverk etc. är fortfarande fria från beskattning. För patent eller varumärken gäller en maximal skattesats på 10 %. ^{[ bättre källa behövs ]}

tysk skatteflykt

Om en utländsk medborgare är i Tyskland under mindre än en relevant 183-dagarsperiod (cirka sex månader) och är skattemässigt bosatt ( dvs. och betalar skatt på sin lön och förmåner) någon annanstans, kan det vara möjligt att begära skattelättnader enligt ett visst dubbelskatteavtal. Den relevanta 183-dagarsperioden är antingen 183 dagar under ett kalenderår eller i valfri period på 12 månader, beroende på det särskilda avtalet som är inblandat.

Så, till exempel, ser dubbelskatteavtalet med Storbritannien på en period på 183 dagar i det tyska skatteåret (vilket är samma som kalenderåret); Således kan en brittisk medborgare arbeta i Tyskland från 1 september till och med följande 31 maj (9 månader) och sedan göra anspråk på att vara befriad från tysk skatt. Eftersom avtalen om undvikande av dubbelbeskattning kommer att ge skydd för inkomster från vissa länder.

Nederländerna

Olika faktorer som politisk och social stabilitet, en utbildad befolkning, ett sofistikerat folkhälso- och rättssystem, men framför allt gör bolagsbeskattningen Nederländerna till ett mycket attraktivt land att göra affärer i. Nederländerna tar ut bolagsskatt på 25 per procentsats. Bosatta skattebetalare beskattas för sin världsomspännande inkomst. Icke-bosatta skattebetalare beskattas för sin inkomst som härrör från holländska källor. Det finns två typer av lättnader för dubbelbeskattning i Nederländerna. Ekonomisk dubbelbeskattningslättnad är tillgänglig med avseende på intäkter från betydande aktieinvesteringar under andelen. Juridiska dubbelbeskattningslättnader är tillgängliga för inhemska skattskyldiga som har utländska inkomstkällor. I båda situationerna finns ett kombinerat system på plats som gör skillnad i aktiv och passiv inkomst.

Ungern

Ungern är unikt eftersom det är det enda icke-utvecklingslandet (det andra, utvecklingslandet är Eritrea, med platta 2%) som anser att alla sina medborgare är skattskyldiga, och som inte ger något personligt avdrag (som t.ex. USA:s uteslutning av utländska arbetsinkomster ) – inkomst beskattas från första intjänade öre.

Även om dubbelbeskattningsavtal ger befrielse från dubbelbeskattning, har Ungern bara cirka 73 av dem på plats. Detta innebär att ungerska medborgare som får inkomster från de 120-tal länder och territorier som Ungern inte har något avtal med kommer att beskattas av Ungern, oavsett eventuell skatt som redan betalats någon annanstans.

Indien

Indien har ett omfattande avtal om undvikande av dubbelbeskattning med 88 länder, varav 85 har trätt i kraft. Detta innebär att det finns överenskomna skattesatser och jurisdiktion för vissa typer av inkomster som uppkommer i ett land till en skattemässigt bosatt i ett annat land. Enligt Income Tax Act 1961 of India finns det två bestämmelser, Section 90 och Section 91, som ger särskilda lättnader för skattebetalare för att rädda dem från dubbelbeskattning. Avsnitt 90 (bilateral lättnad) är till för skattebetalare som har betalat skatten till ett land med vilket Indien har undertecknat avtal om undvikande av dubbelbeskattning, medan avsnitt 91 (ensidig lättnad) ger förmåner till skattebetalare som har betalat skatt till ett land med vilket Indien har inte undertecknat ett avtal. Således ger Indien lättnad till båda typerna av skattebetalare. Priserna skiljer sig från land till land.

Exempel på förmån för undvikande av dubbelbeskattning: Antag att ränta på NRI ^{[ förtydligande behövs ]} bankinsättningar drar till sig 30 procents skatteavdrag vid källan i Indien. Eftersom Indien har tecknat avtal om undvikande av dubbelbeskattning med flera länder, kan skatt dras med endast 10 till 15 procent istället för 30 %.

I händelse av konflikt mellan bestämmelserna i inkomstskattelagen eller dubbelbeskattningsavtalet, har bestämmelserna i det sistnämnda företräde.

Ett stort antal utländska institutionella investerare som handlar på de indiska aktiemarknaderna verkar från Singapore och den andra är Mauritius . Enligt skatteavtalet mellan Indien och Mauritius är kapitalvinster som uppstår vid försäljning av aktier beskattningsbara i det land där aktieägaren är bosatt och inte i det land där företaget vars aktier har sålts. Därför kommer ett företag med hemvist i Mauritius som säljer aktier i ett indiskt företag inte att betala skatt i Indien. Eftersom det inte finns någon kapitalvinstskatt i Mauritius kommer vinsten att slippa skatt helt och hållet.

Protokollet för ändring av Indien-Mauritius-konventionen som undertecknades den 10 maj 2016 föreskriver källbaserad beskattning av kapitalvinster som härrör från överlåtelse av aktier som förvärvats från den 1 april 2017 i ett företag med hemvist i Indien. Samtidigt har investeringar gjorda före den 1 april 2017 tagits i bruk och kommer inte att bli föremål för kapitalvinstbeskattning i Indien. Om sådana kapitalvinster uppstår under övergångsperioden från 1 april 2017 till 31 mars 2019 kommer skattesatsen att vara begränsad till 50 % av Indiens inhemska skattesats. Förmånen med 50 % sänkning av skattesatsen under övergångsperioden ska dock omfattas av artikeln om förmånsbegränsning. Beskattning i Indien med full inhemsk skattesats kommer att ske från räkenskapsåret 2019-20 och framåt.

Det reviderade avtalet om undvikande av dubbelbeskattning mellan Indien och Cypern, som undertecknades den 18 november 2016, föreskriver källbaserad beskattning av kapitalvinster som härrör från avyttring av aktier, istället för bosättningsbaserad beskattning enligt avtalet om undvikande av dubbelbeskattning som undertecknades 1994. Men en farfar klausul har lämnats för investeringar gjorda före den 1 april 2017, för vilka kapitalvinster även fortsättningsvis skulle beskattas i det land där den skattskyldige är bosatt. Den ger också stöd mellan de två länderna för indrivning av skatter och uppdaterar bestämmelserna om utbyte av information till accepterade internationella standarder.

Avtalet om undvikande av dubbelbeskattning mellan Indien och Singapore föreskriver för närvarande bosättningsbaserad beskattning av kapitalvinster på aktier i ett företag. Det tredje protokollet ändrar avtalet med verkan från den 1 april 2017 för att föreskriva källbaserad beskattning av kapitalvinster som uppstår vid överlåtelse av aktier i ett företag. Detta kommer att dämpa intäktsbortfallet, förhindra dubbel icke-beskattning och effektivisera investeringsflödet. För att ge investerare säkerhet har investeringar i aktier gjorda före den 1 april 2017 överlåtits under förutsättning att villkoren i förmånsbegränsningsklausulen är uppfyllda enligt 2005 års protokoll. Vidare har en tvåårig övergångsperiod från 1 april 2017 till 31 mars 2019 tillhandahållits under vilken kapitalvinster på aktier kommer att beskattas i källlandet med hälften av normal skattesats, förutsatt att villkoren i förmånsbegränsningsklausulen är uppfyllda.

I det tredje protokollet införs också bestämmelser för att underlätta befrielse av ekonomisk dubbelbeskattning i fall av internprissättning. Detta är en skattebetalarvänlig åtgärd och är i linje med Indiens åtaganden under handlingsplanen Base Erosion and Profit Shifting (BEPS) för att uppfylla minimistandarden för att tillhandahålla MAP-åtkomst (Mutual Agreement Procedure) i fall av internprissättning. Det tredje protokollet möjliggör också tillämpning av nationell lagstiftning och åtgärder för att förhindra skatteflykt eller skatteflykt. Singapores investering på 5,98 miljarder dollar har tagit över Mauritius investering på 4,85 miljarder dollar som den enskilt största investeraren för år 2013–14.

Australien

beskattas en bosatt i Australien för sin världsomspännande inkomst, medan en icke-bosatt endast beskattas för inkomster från Australien. Båda delarna av principen kan ge upphov till beskattning i mer än en jurisdiktion. För att undvika dubbelbeskattning av inkomster i olika jurisdiktioner har Australien ingått avtal om undvikande av dubbelbeskattning (DTA) med ett antal andra länder, enligt vilka båda länderna kommer överens om vilka skatter som ska betalas till vilket land.

Till exempel föreskriver DTA med USA att, i fallet med royalties, kommer USA att beskatta australiensiska bosatta med en skattesats på 5 %, och Australien kommer att beskatta den till normala australiensiska skattesatser (dvs. 30 % för företag) men ger en kredit för de 5 % som redan betalats. För australiensiska invånare resulterar detta i samma skuld som om royaltyerna hade tjänats in i Australien, medan USA behåller krediten på 5 %.

Förenta staterna

amerikanska medborgare och bosatta utlänningar utomlands

I princip är amerikanska medborgare skyldiga att betala skatt på sina globala inkomster, var de än bor. Vissa åtgärder mildrar dock den resulterande dubbelskatteskulden.

För det första har en individ som är bona fide bosatt i ett främmande land eller fysiskt befinner sig utanför USA under en längre tid rätt till ett undantag (undantag) av en del av eller hela sin förvärvsinkomst (det vill säga personlig tjänsteinkomst, som särskiljs från inkomster från kapital eller investeringar). Det undantaget var 103 900 $ för 2018, proportionellt. (Se IRS blankett 2555.)

För det andra tillåter USA en utländsk skattelättnad genom vilken inkomstskatt som betalats till utlandet kan kvittas mot amerikansk inkomstskatt som kan hänföras till eventuell utländsk inkomst som inte omfattas av detta undantag. Det utländska skatteavdraget medges inte för skatt som betalas på förvärvsinkomster som är undantagna enligt reglerna i föregående stycke (dvs. ingen dubbeldoppning).

Dubbelbeskattning inom USA

Dubbelbeskattning kan också ske inom ett enda land. Detta händer vanligtvis när subnationella jurisdiktioner har skattebefogenheter och jurisdiktioner har konkurrerande anspråk. I USA kan en person lagligen endast ha en enda hemvist . Men när en person dör kan olika stater var och en hävda att personen hade hemvist i den staten. Immateriell lös egendom kan sedan beskattas av varje stat som gör en fordran. I avsaknad av särskilda lagar som förbjuder multipelbeskattning, och så länge som den totala skatten inte överstiger 100 % av värdet av den materiella personliga egendomen, kommer domstolarna att tillåta sådan multipelbeskattning. ^{[ citat behövs ]}

Dessutom, eftersom varje stat gör sina egna regler om vem som är bosatt i skattehänseende, kan någon bli föremål för krav från två stater på hans eller hennes inkomst. Till exempel, om någons juridiska/permanenta hemvist är i delstat A, vilket endast betraktar permanent hemvist till vilken man återvänder för att bosätta sig men han eller hon tillbringar sju månader om året (säg april–oktober) i delstat B där alla som är där längre än sex månader anses vara bosatt på delår, kommer den personen sedan att vara skyldig skatt till båda staterna på pengar som tjänats in i delstat B. Högskole- eller universitetsstudenter kan också bli föremål för anspråk från mer än en stat, vanligtvis om de lämnar sin ursprungliga delstat. att gå i skolan, och den andra staten anser att elever är bosatta i skattehänseende. I vissa fall kommer en stat att ge en kredit för skatter som betalats till en annan stat, men inte alltid.

Beskattning av företagsutdelningar

I USA används ibland termen "dubbelbeskattning" för att hänvisa till utdelningsbeskattning. Denna situation uppstår när företagsvinster anses ha beskattats två gånger: först när de tjänats in av företaget (bolagsskatt) och återigen när vinsten delas ut till aktieägare eller aktieägare som utdelning eller annan utdelning (utdelningsskatt).

Kina

Under de senaste åren, ^{[ när? ]} utvecklingen av kinesiska företags utländska investeringar växer snabbt och har blivit ganska inflytelserik. Därför förvandlas hanteringen av gränsöverskridande skattefrågor till ett av Kinas betydande finans- och handelsprojekt, och problemen med gränsöverskridande beskattning ökar fortfarande. För att lösa problemen upprättas multilaterala skatteavtal mellan länder, som kan ge juridiskt stöd för att hjälpa företag från båda sidor med att undvika dubbelbeskattning och lösningar på skattefrågor. För att uppfylla "going global"-strategi och stödja de inhemska företagen att anpassa sig till globaliseringssituationen, har Kina ansträngt sig för att främja och underteckna multilaterala skatteavtal med andra länder för att uppnå gemensamma intressen. I slutet av november 2016 har Kina officiellt undertecknat 102 avtal om undvikande av dubbelbeskattning. Av dessa har 98 avtal redan trätt i kraft. Dessutom undertecknade Kina ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning med Hongkong och Macaos särskilda administrativa region . Kina undertecknade också avtal om undvikande av dubbelbeskattning med Taiwan i augusti 2015, som inte har trätt i kraft ännu. Enligt den kinesiska statliga skatteförvaltningen undertecknades det första avtalet om undvikande av dubbelbeskattning med Japan i september 1983. Det senaste avtalet undertecknades med Kambodja i oktober 2016. När det gäller situationen med statsstörningar skulle Kina fortsätta det undertecknade avtalet efter avbrott. Till exempel undertecknade Kina först ett avtal om undvikande av dubbelbeskattning med Tjeckoslovakiens socialistiska republik i juni 1987. 1990 delades Tjeckoslovakien upp i två länder, Tjeckien och Slovakien, och det ursprungliga avtalet som undertecknades med Tjeckoslovakien socialistiska republiken användes kontinuerligt i två nya länder. I augusti 2009 undertecknade Kina det nya avtalet med Tjeckien. Och när det kommer till det speciella fallet med Tyskland, fortsatte Kina att använda avtalet med Förbundsrepubliken Tyskland efter att två Tyskland återförenats. Kina har undertecknat avtal om undvikande av dubbelbeskattning med många länder. Bland dem finns det inte bara länder som har gjort stora investeringar i Kina, utan också länder som har en välrelation mottagare av kinesiska investeringar. När det gäller avtalskvantiteten ligger Kina nu bara efter Storbritannien. För de länder som inte har undertecknat avtalen om undvikande av dubbelbeskattning med Kina, har några av dem undertecknat avtal om informationsutbyte med Kina.

Det finns främst fyra effekter av att teckna avtal om dubbelbeskattning.

1. Avskaffa dubbelbeskattningen, minska skattekostnaden för "going global" -företag.

2. Öka säkerheten för beskattning, minska risken för gränsöverskridande beskattning

3. Minska skattebördan för "going global" -företag i värdlandet, förbättra dessa företags konkurrenskraft.

4. När skattetvister uppstår, kan avtalen tillhandahålla dubbelriktad samrådsmekanism, lösa de existerande omtvistade problemen.

Under allmänna förhållanden är skattesatsen enligt skatteavtal ofta lägre än den inhemska skattesatsen enligt värdlandets lag. Ta Ryssland som ett exempel, i Ryssland är den vanliga källskattesatsen för räntor och royalty enligt nationell lagstiftning båda 20 %. Enligt det senaste skatteavtalet som Kina undertecknat med Ryssland är källskattesatsen 0 och källskattesatsen för royalty är 6 %. Detta kan uppenbarligen minska skattekostnaderna för företag, öka viljan att "gå globalt" och konkurrenskraften hos inhemska företag, och ge godheten.

Se även

Anteckningar