Skattekredit för forskning och experiment

Credit For Increasing Research Activities ( R&D Tax Credit) är ett allmänt företagsskatteavdrag enligt Internal Revenue Code Section 41 för företag som har kostnader för forskning och utveckling (FoU) i USA . R&D Tax Credit introducerades ursprungligen i Economic Recovery Tax Act från 1981 sponsrad av USA:s representant Jack Kemp och USA:s senator William Roth . Sedan kreditens ursprungliga utgångsdatum den 31 december 1985 har krediten löpt ut åtta gånger och har förlängts femton gånger. Den sista förlängningen löpte ut den 31 december 2014. Under 2015 gjorde kongressen permanent skatteavdraget för forskning och utveckling i ett mått av den statliga utgiftsräkningen.

Kvalificerad forskning, historia och definitioner

Med utbredd oro för att USA:s ekonomiska resultat hade sjunkit långt under sin potential antog kongressen "The Economic Recovery Tax Act" (ERTA) från 1981. ERTA var tänkt att fungera som en ekonomisk stimulans som skulle uppmuntra investeringar inom USA. Kongressen ansåg att minskade forskningsutgifter hade negativt påverkat landets ekonomiska tillväxt, produktivitetsvinster och konkurrenskraft på den globala marknaden (definierad av den amerikanska biltillverkarens fall). Inkluderat i ERTA var en bestämmelse som kallas "Credit for Increasing Research Activities" (krediten). Krediten skräddarsyddes för att vända nedgången i amerikanska forskningsutgifter genom att tillhandahålla ett incitament som grundades på att gynna ökningar av (i motsats till totala) forskningsutgifter från år till år.

Ursprungligen förkroppsligad i House Report nr. 97-201 (HR 4242) och sedan kodifierad av The Tax Reform Act från 1986, " Kvalificerad forskning" utgör i allmänhet privat sektor eller kommersiellt driven utvecklingsinsatser som är avsedda att ge innovation inom ett vetenskapligt eller tekniskt område. Emellertid har administrativa svårigheter i kombination med olika tolkningar av IRS och skattebetalare lett till en rad revideringar av kodsektionen och tillhörande finansförordningar.

I praktiken reduceras "kvalificerad forskning" ofta till ett "fyrdelstest" för att ge en referensram. Detta kan dock vara missvisande på grund av antalet krav eller element inom varje "Test" och de omfattande föreskrifter som tillhandahölls för att komplettera vissa delar av avsnitt 41 med exempel. Denna konvention motsäger behovet av faktaintensiva utvärderingar och dokumentation av skattebetalarnas forskningsinsatser över en tidsperiod på affärskomponentnivå (se nedan). Denna utvärdering kan kompliceras ytterligare av en stor mängd rättspraxis och behovet av att förena forskningsverksamhet med tillåtna utgifter.

Fyrdelat prov

I allmänhet är kvalificerad forskning en aktivitet eller ett projekt som genomförs av en skattebetalare (direkt eller genom direkt finansiering av en tredje part på skattebetalarnas vägnar) som omfattar var och en av de fyra distinkta delarna:

Tillåtet syfte: Syftet med aktiviteten eller projektet måste vara att skapa ny (eller förbättra befintlig) funktionalitet, prestanda, tillförlitlighet eller kvalitet hos en affärskomponent. En affärskomponent definieras som varje produkt, process, teknik, uppfinning, formel eller datorprogramvara (se undantag för programvara för intern användning nedan) som skattebetalaren avser att inneha för försäljning, leasing, licens eller faktisk användning i skattebetalarens handel eller företag.

Eliminering av osäkerhet: Skattebetalaren måste ha för avsikt att upptäcka information som skulle eliminera osäkerhet angående utveckling eller förbättring av affärskomponenten. Osäkerhet föreligger om den information som är tillgänglig för den skattskyldige inte fastställer förmågan till utveckling eller förbättring, metod för utveckling eller förbättring eller lämpligheten av affärskomponentens utformning.

Experimentprocess: Skattebetalaren måste genomgå en systematisk process utformad för att utvärdera ett eller flera alternativ för att uppnå ett resultat där förmågan eller metoden för att uppnå detta resultat, eller lämplig utformning av det resultatet, är osäker vid början av den skattskyldiges forskningsverksamhet. Treasury Regulations definierar detta lika brett som konventionell implementering av den vetenskapliga metoden till något så informellt som systematisk trial and error process.

Teknologisk i naturen: Den experimenterande process som används för att upptäcka information måste i grunden förlita sig på principer inom fysikaliska eller biologiska vetenskaper, ingenjörsvetenskap eller datavetenskap. En skattebetalare kan använda befintlig teknik och kan förlita sig på befintliga principer inom fysikaliska eller biologiska vetenskaper, ingenjörsvetenskap eller datavetenskap för att uppfylla detta krav.

Uteslutningar

Utan hinder av den allmänna tillämpningen och utvärderingen av ovan angivna krav, utgör följande inte kvalificerad forskning.

  • Forskning utförd efter början av kommersiell produktion av affärskomponenten;
  • Anpassning av befintliga affärskomponenter;
  • Duplicering av befintliga affärskomponenter;
  • Reverse Engineering;
  • Undersökningar, studier, aktiviteter relaterade till ledningsfunktion/-teknik, marknadsundersökningar, rutininsamling av data eller rutinmässig testning/kvalitetskontroll;
  • Programvara utvecklad för internt bruk förutom programvara som utvecklats av (eller till förmån för) skattebetalaren i första hand för skattebetalarens användning vid försäljning, allmänna och administrativa utgifter och begränsad till ekonomistyrningsfunktioner, personaladministrationsfunktioner och supporttjänster.
  • Utländsk forskning utförd utanför USA, Puerto Ricos samväldet eller någon annan besittning av USA;
  • Forskning relaterad till samhällsvetenskap, konst eller humaniora;
  • Forskning i den utsträckning som finansieras av något anslag, kontrakt eller på annat sätt av en annan person (eller statlig enhet).

Skattekreditberäkning för forskning och experiment

Skattekrediten för forskning och experiment beror på kvantifieringen av stödberättigande utgifter under en av tre möjliga basperioder. De tre metoderna för beräkning av basperioden kallas för traditionell kreditberäkning, startkreditberäkning och alternativ förenklad kredit.

Stödberättigande utgifter

De stödberättigande utgifterna eller kvalificerade forskningsutgifterna inkluderar fyra typer av utgifter. Kvantifieringen av var och en av dessa varierar baserat på varje företags redovisningsmetoder.

Lön

41(b)(2)(D)Löner för interna forsknings- och utvecklingsaktiviteter utgör vanligtvis merparten av de utgifter som är berättigade till krediten. Forskningsutgifterna är endast stödberättigande om lönen betalas till den anställde för utförandet av en kvalificerad tjänst. Kvalificerade tjänster består av:

  • engagera sig i kvalificerad forskning
  • direkt övervaka kvalificerad forskning
  • stödja kvalificerad forskning

"Att engagera sig i kvalificerad forskning" betyder direkt bedriva forskning och utveckling. "Direkt handledning av kvalificerad forskning" är den första linjens handledning av kvalificerad forskning. Detta inkluderar inte de chefer på högre nivå som de första linjens arbetsledare rapporterar till. "Stöd till kvalificerad forskning" inkluderar en anställds tid som ägnas åt att stödja det direkta genomförandet av forskning och utveckling. Detta inkluderar dataregistrering, prototypbyggande och utförande av test/försök.

Företag måste tillhandahålla samtidig dokumentation som kopplar en anställds tid direkt till ett projekt eller en aktivitet. Denna dokumentation har formen av två metoder; Projektansats och avdelningsansats. Projektansatsen bygger på en skattebetalares tidsregistreringsdokumentation för att direkt koppla en anställds timmar till ett specifikt kvalificerat FoU-projekt. Institutionens tillvägagångssätt bygger på muntliga vittnesbörd, samtidig teknisk dokumentation, arbetsbeskrivningar, utbildningsbakgrund och annan information för att ta fram en tidsuppskattning.

Tillbehör

IRC §41(b)(2)(C) definierar termen leverans till att betyda all materiell egendom förutom mark eller markförbättringar och egendom som är föremål för avskrivning. Leveranskostnad ska vara direkt kopplad till kvalificerad forskningsverksamhet med hjälp av den skattskyldiges redovisningssystem. Detta kan inkludera att använda huvudböcker eller jobbsammanfattningsrapporter. Kvalificerade leveranser inkluderar prototyper och testmaterial. Skattebetalaren kan inte inkludera kostnader för resor, frakt eller royalty som leveranskostnader.

Kontraktsforskning

IRC §41(b)(2)(B) och Treasury Regulation §1.41-2(e) kräver att en tredje part utför en kvalificerad forskningstjänst på uppdrag av skattebetalaren; och kräver att skattebetalaren gör betalning till tredje part oavsett framgång. "på uppdrag av" förfinas av IRC §1.41-2(e)(3), som kräver att skattebetalaren har rättigheter till forskningsresultaten. Ersättningen för kontraktsforskning ingår med 65 % av den faktiska kostnaden.

Grundforskningsersättningar

IRC §41(e)(2) kvalificerar grundforskningsbetalningar till kvalificerade ideella organisationer och institutioner. Grundforskning avser grundforskning som fokuserar på att utvärdera teorier och hypoteser oavsett tillämpning. Grundforskningsersättningar ingår med 75 % av den faktiska kostnaden.

Kreditberäkning

FoU-skatteavdraget tillåter tre beräkningsmetoder baserade på skattebetalarens bolagsdatum, initiering av kvalificerad forskning och förmåga att samla in nödvändig samtida dokumentation. Den traditionella kreditberäkningen och startkreditberäkningen ger en kredit på 20 % av skattebetalarnas kvalificerade forskningsutgifter som överstiger ett beräknat basbelopp. Alternativ förenklad kreditberäkning ger en kredit på 14 % av den skattskyldiges kvalificerade forskningsutgifter som överstiger ett beräknat basbelopp. Oavsett beräkningsmetod får basbeloppet inte understiga 50 % av den skattskyldiges innevarande års kvalificerade utgifter. Följande avsnitt beskriver de tre beräkningsmetoderna; Traditionell kreditberäkning, startkreditberäkning och alternativ förenklad kredit.

Traditionell kreditberäkning

IRC §41(c)(3)(A) fastställer en fast procentsats för företag som bildades före den 1 januari 1984 och hade 3 eller fler skatteår med kvalificerade forskningsutgifter och intäkter mellan 1 januari 1984 och 31 december , 1988. Den fasta basprocenten beräknas genom att de skattskyldigas sammanlagda kvalificerade forskningskostnader divideras med de sammanlagda bruttointäkterna för beskattningsår som börjar efter den 31 december 1983 och före den 1 januari 1989.

För beräkningsändamål multipliceras den resulterande fasta basprocenten med genomsnittet av den skattskyldiges bruttointäkt under de fyra åren före beräkningsåret. Den fasta basprocenten bör endast ändras i syfte att uppfylla konsekvensregeln eller justera för ett förvärv eller avyttring.

Startkreditberäkning

IRC §41(c)(3)(B) fastställer en fast procentsats för företag som bildades efter den 31 december 1983, eller hade mindre än tre år med kvalificerade forskningsutgifter och intäkter mellan den 1 januari 1984 och den 31 december, 1988. Den fasta basprocenten beräknas enligt koden enligt följande.

§41(c)(3)(B)(ii)(I) 3 procent för vart och ett av den skattskyldiges 1:a 5 beskattningsbara år som börjar efter den 31 december 1993, för vilka den skattskyldige har kvalificerade forskningskostnader, §41(c)
( 3)(B)(ii)(II) när det gäller den skattskyldiges 6:e sådana beskattningsår, 1/6 av den procentandel som den skattskyldiges sammanlagda kvalificerade forskningskostnader för det 4:e och 5:e sådana beskattningsåren är av den sammanlagda brutto skattebetalarens intäkter för sådana år,
§41(c)(3)(B)(ii)(III) i fallet med den skattskyldiges 7:e sådana beskattningsår, 1/3 av den procentandel som de sammanlagda kvalificerade forskningskostnaderna för den skattskyldige skattskyldig för det 5:e och 6:e sådana beskattningsåren är av den skattskyldiges sammanlagda bruttointäkter för sådana år,
§41(c)(3)(B)(ii)(IV) i fallet med den skattskyldiges 8:e sådana beskattningsår, 1/2 av den procentandel som skattebetalarens sammanlagda kvalificerade forskningskostnader för det 5:e, 6:e och 7:e sådana beskattningsåren är av den skattskyldiges sammanlagda bruttointäkter för sådana år, §41(c)(3)(B
) (ii)(V) när det gäller den skattskyldiges nionde sådana beskattningsår, 2/3 av den procentandel som den skattskyldiges sammanlagda kvalificerade forskningskostnader för det 5:e, 6:e, 7:e och 8:e sådana beskattningsåren är av den sammanlagda bruttokostnaden skattebetalarens intäkter för sådana år,
§41(c)(3)(B)(ii)(VI) i fallet med skattebetalarens tionde sådana beskattningsår, 5/6 av den procentandel som de sammanlagda kvalificerade forskningskostnaderna för den skattskyldige skattskyldig för det 5:e, 6:e, 7:e, 8:e och 9:e sådana beskattningsåren är av den skattskyldiges sammanlagda bruttointäkter för sådana år, och
§41(c)(3)(B)(ii)(VII) för beskattningsbara år därefter är den procentandel som de sammanlagda kvalificerade forskningsutgifterna för varje 5 beskattningsår som valts av den skattskyldige från det 5:e till och med det 10:e sådana beskattningsår av skattebetalarens sammanlagda bruttointäkter för sådana valda år.

För beräkningsändamål multipliceras den resulterande fasta basprocenten med genomsnittet av den skattskyldiges bruttointäkt under de fyra åren före beräkningsåret. Den fasta basprocenten bör endast ändras i syfte att uppfylla konsekvensregeln eller justera för ett förvärv eller avyttring.

Alternativ förenklad kredit

För de företag som inte på ett adekvat sätt kan styrka kvalificerade forskningsutgifter för de traditionella eller nystartade beräkningsmetoderna, eller genererar fasta procentsatser som avsevärt begränsar krediten, tillhandahåller IRC §41(c)(5) en alternativ beräkningsmetod. Denna beräkning ger en kredit motsvarande 14 procent av innevarande års kvalificerade forskningskostnader som överstiger 50 procent av de genomsnittliga kvalificerade forskningskostnaderna för de 3 föregående beskattningsåren. Från och med den 1 januari 2009 ersatte denna beräkning valet Alternativa Incremental Research Credit.

Eftersom denna beräkningsmetod är ett val får en skattskyldig inte ansöka om denna beräkningsmetod retroaktivt. [ citat behövs ] Dessutom anger IRC §41(c)(5)(C) att detta val gäller alla skattebetalarnas framtida anspråk såvida de inte återkallas med sekreterarens samtycke.

Särskilda regler

För att ytterligare komplettera beräkningsmetoderna och definitionerna av kvalificerad forskning och experiment, ger FoU-skatteavdraget särskilda regler för olika situationer. I följande avsnitt beskrivs kortfattat några av dessa specialregler.

Konsekvensregel

För att korrekt beräkna en kredit, måste skattebetalaren definiera kvalificerade forskningsutgifter lika från år till år, enligt IRC §41(c)(5)(A). Om en skattebetalare ändrar sin definition av kvalificerade utgifter på grund av resultatet av en revision, skattedomstolsavgörande eller publicering av ett IRS-dokument, måste skattebetalaren följaktligen ändra sin definition för tidigare år som kommer att påverka resultatet av ett av de tre beräkningsmetoder.

IRC §280C val

IRC §280C(c)(3) tillåter skattebetalaren att välja ett reducerat kreditbelopp, vilket eliminerar kravet på att dra av kvalificerade forskningsutgifter som begärts för FoU-skatteavdraget. Detta val kan endast göras vid återlämnande i tid.

Kontrollerade grupper

En grupp företag som upprätthåller mer än 50 % gemensamt ägande behandlas som en skattebetalare för FoU-skatteavdraget. Särskilda regler för bror/syster och make påverkar äganderätten.

Framföra och bära tillbaka

Krediterna som genereras för IRC §41 kan överföras 20 år och kan föras tillbaka 1 år.

Intäktsgenerering för FoU-skattekrediter

Företag kan tjäna pengar på den federala FoU-skatteavdraget på några olika sätt. Traditionellt tas det mot inkomstskatter. Däremot kan kvalificerade småföretag ansöka om upp till 250 000 USD för löneskatt varje år. För att kvalificera sig för löneskatteavdraget måste ett företag ha mindre än 5 miljoner USD i intäkter och vara inom fem år efter det första bruttomottagandet.

Lagstiftning

Den lagstiftande avsikten för FoU-skatteavdraget är att öka FoU-utgifterna i USA. För närvarande läggs fram separata lagförslag i representanthuset och senaten. Representanthusets lagförslag, samsponsrat av USA:s representanter Kendrick Meek och Kevin Brady , HR 422 föreslår att krediten permanentas och att den alternativa förenklade krediten höjs från 14 % till 20 %. Senatorerna Max Baucus och Orrin Hatch är med och sponsrar lagförslaget S. 1203. Detta lagförslag föreslår att krediten ska bli permanent, öka den alternativa förenklade krediten från 14 % till 20 % och avsluta de andra beräkningsmetoderna.

Under den 112:e kongressen sponsrar representanten Rush Holt HR 134 för att göra R&D-skatteavdraget permanent.

Den amerikanska forsknings- och konkurrenskraftslagen från 2014 (HR 4438; 113:e kongressen) infördes i representanthuset under den 113:e amerikanska kongressen . Lagförslaget skulle ändra Internal Revenue Code för att ändra beräkningsmetoden och skattesatsen för skatteavdrag för kvalificerade forskningskostnader som löpte ut i slutet av 2013 och skulle göra den ändrade krediten permanent. Lagförslaget stöddes av organisationer som National Taxpayers Union och Americans for Tax Reform , men motarbetades av Obama-administrationen eftersom den inte betalade för krediterna med några avdrag.

Ekonomisk effekt av krediten

Storleken på FoU-skatteavdragets ekonomiska effekter diskuteras av många ekonomer, men en majoritet av dem håller med om att krediten ökar FoU-utgifterna i USA. Samtidigt som det är svårt att mäta den faktiska effekten av krediten, mätte en studie från 2005 av Ernst & Young mängden dollar som returnerades till företag i form av R&D Tax Credit.

  • 17 700 företag gjorde anspråk på 6,6 miljarder dollar i FoU-skatteavdrag på sina skattedeklarationer 2005. Cirka 11 300 C-företag och 6 400 S-företag gjorde anspråk på krediten.
  • Företag som gör anspråk på FoU-skatteavdraget 2005 uppdelat efter storlek är 29 % hade 1 miljon USD i tillgångar eller mindre, 25 % med tillgångar på 1–5 miljoner USD, 25 % med tillgångar på 5–25 miljoner USD och 21 % med tillgångar på 25 USD miljoner eller mer.
  • 14 953 företag med mindre än $50 miljoner i totala tillgångar gjorde anspråk på mer än $891 miljoner i federala forsknings- och experimentskatteavdrag.
  • 71,2 % av dessa företag hade en standardindustriklassificering inom någon typ av tillverkning, de återstående 28,8 % inkluderar tjänster, information och jordbruk.

FoU-skatteavdrag tillgängligt per stat

Många stater erbjuder FoU-skatteavdrag som i allmänhet följer de federala reglerna och IRS-vägledning om vad som utgör kvalificerade forskningsutgifter (QRE). Det finns dock vissa stater som är ett undantag från de federala riktlinjerna, som Connecticut och Kalifornien. Till exempel har Connecticut en lägre tröskel som definierar utgifter enligt Section 174 som tillåter en större mängd utgifter att kvalificera sig för FoU-skatteavdraget. Kalifornien använder en annan definition av bruttointäkter och inkluderar endast försäljning av verklig, materiell eller immateriell egendom som innehas för försäljning till kunder inom ramen för skattebetalarens ordinarie handel eller verksamhet levererad eller skickad till en köpare i Kalifornien och inkluderar inte servicerelaterad kvitton, hyror eller räntor.

USA:s skatterättsfall

  • Norwest v. Commissioner, 110 TC 454 (1998)
  • Fairchild Industries , Inc. v. USA, 71 F.3d 868 (Fed. Cir. 1995), rev'd , 30 Fed. Cl. 839 (1994)
  • Lockheed Martin Corp. v. USA, 210 F.3d 1366 (Fed. Cir. 2000), rev'd , 42 Fed. Cl. 485 (1998)
  • Apple Computer , Inc. v. Commissioner, 98 TC 232 (1992), acq. i resultat , 1992-2 CB 1
  • Fudim v. Commissioner, 67 TCM (CCH) 3011 (1994)
  • Eustace mot kommissionären. TC Memo 2001-66, aff'd , 312 F.3d 1254 (7th Cir. 2002)
  • Union Carbide Corporation v. Commissioner, 97 TCM (CCH) 1207 (2009)
  • United States v. McFerrin, 570 F.3d 672, 675 (5th Cir. 2009), rev'd , 492 F. Supp. 2d 695 (2007)
  • FedEx Corp. v. USA, nr 08-2423 (WD Tenn. 2009)
  • Procter & Gamble Co. v. USA, 733 F. Supp. 2d 857 (SD Ohio 2010)
  • Trinity Industries, Inc. mot USA, 691 F. Supp. 2d 688 (2010)
  • TG Missouri Corp. v. Commissioner, 133 TC 278 (2009)
  • Populous Holdings, Inc. mot Commissioner, skatterättsdokument nr 405-17 (6 december 2019).

Se även

externa länkar

  1. R&D Credit Coalition
Hämtad från " https://en.wikipedia.org/w/index.php?title=Research_%26_Experimentation_Tax_Credit&oldid=1104186400 "