Icke-relaterad inkomstskatt för företag

Unrelated Business Income Tax (UBIT) i US Internal Revenue Code är skatten på icke-relaterade affärsinkomster, som kommer från en verksamhet som bedrivs av en skattebefriad 26 USC 501-organisation som inte är relaterad till det skattebefriade syftet med den organisationen .

Krav

För de flesta organisationer genererar en affärsverksamhet icke-relaterade affärsinkomster som är föremål för beskattning om:

Det är en handel eller affär,
Det bedrivs regelbundet, och
Det är inte väsentligt relaterat till att främja det undantagna syftet med organisationen.

En handel eller verksamhet omfattar försäljning av varor eller tjänster med avsikt att göra vinst. En verksamhet bedrivs regelbundet om den sker med en frekvens och kontinuitet, liknande vad en kommersiell enhet skulle göra om den utförde samma aktivitet. En verksamhet är väsentligen relaterad till att främja det undantagna syftet med organisationen om verksamheten bidrar väsentligt till att uppnå organisationens syfte, annat än för att producera själva inkomsten.

Exempel

Inte relaterat till undantaget ändamål

Ett universitet driver en pizzeria som säljer pizza till såväl studenter som icke-studenter. Pizzasalongens arbetare är betalda anställda vid universitetet. Universitetet är en skattebefriad organisation och dess pizzeria genererar icke-relaterade affärsinkomster. Medan undervisningen och avgifterna som genereras av universitetet är skattebefriade, är dess inkomster från pizzeria inte skattebefriade eftersom pizzeriaen inte har något samband med universitetets utbildningsändamål.

Om en ideell organisation får inkomster från att tillhandahålla tjänster till externa enheter och utförandet av dessa tjänster inte främjar organisationens uppdrag för organisationen, kan inkomsten vara orelaterade affärsinkomster.

Reklam

Om en ideell organisation säljer annonser antingen i tryckt form eller på organisationens webbplats, är inkomsten vanligtvis orelaterade affärsinkomster om annonserna främjar annonsörens verksamhet och inte den ideella organisationen. Å andra sidan, om företagets namn helt enkelt nämns på ett icke-reklamsätt och innehåller ett meddelande om stöd till den ideella organisationen, anses det sannolikt vara sponsringsintäkter och inte orelaterade affärsinkomster.

Licensiering av immateriell egendom

Om en ideell organisation licensierar sin immateriella egendom och främjar en extern enhets verksamhet, kan inkomsten vara icke-relaterade affärsinkomster. Å andra sidan, om den ideella organisationen licensierar sin immateriella egendom och inte utför några andra tjänster relaterade till licensieringen, betraktas inkomsten som passiv inkomst och det är vanligtvis inte orelaterade affärsinkomster.

S Corporation ägarandel

Om en ideell organisation har ägande i ett S-företag är inkomsten från S-företaget vanligtvis icke-relaterade affärsinkomster. Vinst eller förlust från försäljning av aktier i S-bolagsaktier är också vanligtvis icke-relaterade affärsinkomster.

Egendom som innehas för generering av inkomst

Enligt Internal Revenue Code avsnitt 514 kommer egendom som innehas för generering av inkomst och föremål för förvärvs- eller förbättringsskuld vanligtvis att ge icke-relaterade affärsinkomster.

Aktiviteter som inte bedrivs regelbundet

Om en ideell organisation inom socialtjänsten håller en engångsförsäljning av bakverk och försäljningen av bakverk inte har något samband med deras uppdrag, kan försäljningsintäkterna inte bli föremål för icke-relaterad inkomstskatt för företag eftersom verksamheten inte bedrivs regelbundet. I allmänhet anses affärsverksamhet i en undantagen organisation normalt bedrivs regelbundet om den uppvisar en frekvens och kontinuitet, och den bedrivs på ett sätt som liknar jämförbar kommersiell verksamhet i icke undantagna organisationer.

Oavlönade arbetare

I de flesta fall kan inkomster inte anses vara orelaterade näringsinkomster om verksamheten utförs av oavlönade arbetstagare.

Vinstskapande avsikt

I de flesta fall kan inkomster inte anses vara orelaterade affärsinkomster om organisationen utför verksamheten utan avsikt eller förväntan att göra en vinst på verksamheten.

Uteslutningar

Vissa typer av inkomster betraktas inte som orelaterade affärsinkomster, såsom inkomst från utdelning; intressera; royalties; uthyrning av fast egendom; forskning för en federal, statlig eller lokal regering; och välgörenhetsbidrag, gåvor och bidrag.

Dessutom inkluderar icke-relaterade affärsinkomster inkomster från obetalda volontärers arbete, inkomster från försäljning av donerade varor, inkomster från mässor och kongresser, inkomster från lagligt spel.

Internal Revenue Service anser inte att mottagandet av tillgångar från en närstående skattebefriad organisation är icke-relaterade affärsinkomster.

Skattenivå

IRS beskattar icke-relaterade affärsinkomster till bolagsskattesatserna (IRC avsnitt 11) med undantag för vissa truster enligt 511(b)(2) som beskattas med trustskattesatser.

UBIT på ett individuellt pensionskonto

Individuella pensionskonton är i allmänhet föremål för skatt på inkomst som är skattepliktig för de flesta amerikanska skattebefriade enheter enligt 26 USC §511. 26 USC §408 innehåller många av reglerna som styr behandlingen av individuella pensionskonton. §408(e)(1) säger: "Varje individuellt pensionskonto är undantaget från beskattning enligt denna underrubrik såvida inte ett sådant konto har upphört att vara ett individuellt pensionskonto på grund av punkt (2) eller (3). Utan hinder av föregående mening, alla sådana konton är föremål för de skatter som påförs enligt sektion 511 (som avser uttag av skatt på icke-relaterade affärsinkomster från välgörenhetsorganisationer etc.)."

Dessutom bekräftar IRS otvetydigt detta i de första styckena i kapitel 1 i november 2007 omarbetning av publikation 598 att IRA:er är "underkastade skatten på icke-relaterade affärsinkomster".

Minimerande

Det primära sättet som investerare har försökt begränsa räckvidden för UBIT-skatten är genom att använda en strategi som kallas en "C Corp Blocker". Strategin "C Corp Blocker" innebär att pensionskontoinnehavaren etablerar ett C Corporation och sedan investerar pensionsmedlen i C Corporation innan medlen slutligen investeras i den planerade investeringen. Till exempel, om en investerare i ett pensionskonto vill investera pensionsmedel i ett företag som drivs genom en LLC, kan hon etablera ett C Corporation, investera sina IRA-medel genom C Corporation och sedan låta C Corporation investera medlen i verksamheten LLC. Alla inkomster som C Corporation tar emot skulle omfattas av den nya reducerade bolagsskattesatsen på 21 %, vilket är lägre än den maximala UBIT-skattesatsen på 37 % och lägre än den gamla högsta bolagsskattesatsen på 35 %.

Historia

Sedan åtminstone 1928 kunde skattebefriade organisationer erhålla skattefria inkomster från såväl uppdragsrelaterad verksamhet som kommersiell affärsverksamhet som saknade samband med det ändamål för vilket de var undantagna, så länge de använde nettovinsten för undantagsändamål.

1947 donerade en grupp rika alumner CF Mueller Company , ett pastatillverkningsföretag, till New York University Law School med avsikten att företagets vinster skulle användas för att finansiera lagskolans utbildningsverksamhet. CF Mueller Company betalade inte inkomstskatt på sina vinster eftersom det nu ansåg sig vara en välgörenhetsorganisation. Internal Revenue Service ifrågasatte det. New York University Law School vann målet eftersom skattebefriade organisationer vid den tidpunkten inte var föremål för inkomstskatt på sina intäkter från någon källa så länge som intäkterna användes för organisationens skattebefriade syfte.

År 1950 ändrade kongressen skattelagstiftningen för att införa begreppet orelaterade affärsinkomster. Kongressen antog lagen eftersom den var oroad över att ideella organisationer har en orättvis fördel som konkurrerar i samma verksamhet som vinstdrivande organisationer. Från och med den tidpunkten skulle inkomster betraktas som skattebefriade baserat på källan till medlen snarare än användningen av medlen.

externa länkar

Meddelande 2018-67 , Internal Revenue Service , 2018
Finansdepartementets beslut 9933 , Internal Revenue Service , 2020