Salvatore v. kommissionär

Salvatore v. kommissionär
Domstol	USA:s skattedomstol
Fullständigt ärendenamn	Susie Salvatore v. kommissionär
Bestämt	4 februari 1970
Citat(er)	TC Memo 1970-30 ; 29 TCM (CCH) 89; RIA TC Memo ¶ 70030 (1970)
Fallhistorik
Efterföljande åtgärd(er)	434 F.2d 600
Målutlåtanden
Framställaren är skattskyldig för all vinst som realiserats vid försäljningen av bensinstationen
Domstolsmedlemskap
Domare sitter	Featherstone

Salvatore v. kommissionär
Domstol	USA:s appellationsdomstol för den andra kretsen
Fullständigt ärendenamn	Susie Salvatore, Appellant, v. Commissioner of Internal Revenue, Appellee
Bestämt	30 november 1970
Citat(er)	434 F.2d 600
Fallhistorik
Tidigare åtgärd(er)	TC Memo 1970-30 ; 29 TCM (CCH) 89; RIA TC Memo ¶ 70030 (1970)
Ärendeutlåtanden
Skatterättsnämnden hade inte uppenbart fel och därför fastställdes beslutet.
Domstolsmedlemskap
Domare sitter	Irving Kaufman , Paul Raymond Hays och John Joseph Gibbons

Salvatore v. Commissioner är ett yttrande från USA:s skattedomstol som menar att en skattebetalare inte kan undvika att betala skatt på försäljning av egendom genom att först överlåta den egendomen till någon annan. Denna åsikt bekräftades senare av Förenta staternas appellationsdomstol för den andra kretsen . Detta fall beskriver några begränsningar av "frukt-och-träd"-metaforen som etablerats i Lucas v. Earl , 281 US 111 (1930) och vidareutvecklad i Helvering v. Horst , 311 US 112 (1940). Avgjort 1970 uppkom fallet då en skattskyldig försökte undvika att betala reavinstskatt vid försäljning av fastighet genom att ge en andel i den egendomen till sina barn. Hon betalade då en gåvoskatt som är betydligt lägre än vad skatten på vinsten skulle ha varit om hon inte gett en andel till sina barn.

Bakgrund

Före hans död den 7 oktober 1948 ägde och drev Susie Salvatores man en bensinstation i Greenwich, Connecticut . Vid hans död testamenterades hela hans egendom till hans hustru. Under de följande åren drev Susie Salvatore, hennes tre söner och en av hennes två döttrar bensinstationen.

Allteftersom tiden gick flyttade flera av Salvatore-barnen vidare medan marken där bensinstationen låg blev allt mer värdefull, till den grad att flera oljebolag lämnade erbjudanden om att köpa fastigheten. Familjen avvisade flera förslag, tills sommaren 1963 Texaco, Inc. ett förslag om att köpa marken för 295 000 dollar.

För att säkerställa Susie Salvatores vana veckostipendium (fått från driften av bensinstationen), skulle hon få $100 000 av intäkterna. Resten skulle delas mellan hennes barn. För att genomföra detta överlämnade framställaren ett halvt intresse i egendomen till barnen och handlingarna skulle verkställas av barnen och framställaren när egendomen överlämnades till Texaco.

Den 24 juli 1963 accepterade familjen Salvatore formellt erbjudandet från Texaco. Först den 28 augusti 1963 verkställdes dock en garantihandling som förmedlade en odelad andel till hälften av egendomen till hennes fem barn. Samma datum verkställdes garantihandlingar som överförde egendomen till Texaco, vid vilken tidpunkt Texaco betalade återstoden av köpeskillingen (minus 50 000 USD inteckning).

1963 lämnade Susie Salvatore sedan in en federal gåvodeklaration som rapporterade gåvor på 1/10 ränta i fastigheten till vart och ett av de fem barnen. I sin inkomstdeklaration för det året redovisade hon endast sin andel av vinsten från försäljningen av macken som en långsiktig realisationsvinst plus en mindre vanlig vinst . Barnen redovisade sina respektive andelar även på sina inkomstskatteformulär.

The Commissioner of Internal Revenue bestred att hela vinsten vid försäljningen av fastigheten var skattepliktig som en långsiktig kapitalvinst, en skatt som var mycket högre än gåvoskatten som betalades av Susie Salvatore.

Innehav

USA:s skattedomstol slog fast att framställaren, Susie Salvatore, var skattskyldig för all vinst som realiserades vid försäljningen av bensinstationen.

Skattedomstolen ansåg att detta beslut var föremål för prejudikatet i Supreme Court- målet Commissioner v. Court Holding Co., där Högsta domstolen uttalade:

Skattefrekvensen beror på transaktionens innehåll. De skattekonsekvenser som uppstår vid vinst vid försäljning av fastighet ska slutligen inte bestämmas enbart med de medel som används för att överföra lagfarten. Snarare måste transaktionen ses som en helhet och varje steg, från början av förhandlingarna till slutförandet av försäljningen, är relevant. En försäljning av en person kan skattemässigt inte omvandlas till en försäljning av en annan genom att använda den senare som en kanal för att överföra äganderätt. Att tillåta en transaktions sanna natur att döljas av enbart formalism, som endast existerar för att ändra skatteskulder, skulle allvarligt försämra den effektiva administrationen av kongressens skattepolitik.

Skatterättsnämnden betraktade framställarens barn som "kanal för att överföra äganderätt" och konstaterade att "formen av en transaktion inte kan tillåtas råda över dess innehåll. I sak gjorde framställaren en föregripande överlåtelse till hennes barn på hälften. av inkomsten från försäljningen av fastigheten." På liknande sätt, "[H]er skatteskulder kan inte ändras genom en omarrangering av den juridiska titeln efter att hon redan hade avtalat att sälja fastigheten till Texaco."

Susie Salvatore överklagade senare detta beslut.

Efter överklagande bekräftades beslutet från Förenta staternas skattedomstol av Förenta staternas appellationsdomstol för den andra kretsen med motiveringen att skattedomstolen inte var uppenbart felaktig. Domstolen ansåg att bevisningen stödde slutsatsen att Susie Salvatore var den enda ägaren till fastigheten vid försäljningen och att Salvatores barn inte var säljare utan bara "ledningar".

Andra relevanta fall

I Helvering v. Horst ansåg USA:s högsta domstol:

att överföringar av rättigheterna till inkomst kanske inte är effektiva för att flytta skattebördan till mottagaren av den inkomsten

I Estate of Stranahan v. Commissioner tog Förenta staternas appellationsdomstol för den sjätte kretsen upp situationen där inkomsträttigheterna säljs istället för begåvade.

externa länkar

•     Text från Salvatore v. Commissioner , TC Memo 1970-30 är tillgänglig från: Google Scholar Leagle  
•           Texten till Salvatore v. Commissioner , 434 F.2d 600 (2d. Cir. 1970) är tillgänglig från: CourtListener Google Scholar Justia Leagle OpenJurist