Kostnadsdrivare
Enligt den enklaste definitionen är en kostnadsdrivare enheten för en aktivitet som orsakar en förändring av aktivitetens kostnad:
[A] kostnadsdrivare är varje faktor som orsakar en förändring i kostnaden för en aktivitet
En annan betydelse tilldelas termen av Michael Porter: "kostnadsdrivande faktorer är de strukturella bestämningsfaktorerna för kostnaden för en aktivitet, vilket återspeglar alla kopplingar eller inbördes samband som påverkar den". Detta definierar "kostnadsdrivare" inte bara som en enkel variabel i en funktion , utan som något som förändrar själva funktionen . Exempelvis leder förarens 'skalfördelar' till olika kostnader per enhet för olika driftskalor (ett litet lastfartyg är dyrare per enhet än ett stort bulkfartyg), och förarens 'kapacitetsutnyttjande' leder till större kostnader pr. enhet om kapaciteten är underutnyttjad och lägre kostnader per enhet är utnyttjandet högt.
Activity Based Costing (ABC)-metoden relaterar indirekta kostnader till de aktiviteter som driver dem att uppstå. Activity Based Costing bygger på tron att aktiviteter orsakar kostnader och därför bör en koppling upprättas mellan aktiviteter och produkt. Kostnadsdrivarna är alltså länken mellan aktiviteterna och kostnaden för produkten.
Generellt sett kan kostnadsdrivkraften för kortsiktiga indirekta rörliga kostnader vara volymen av produktion/aktivitet; men för långsiktiga indirekta rörliga kostnader kommer kostnadsdrivkrafterna inte att vara relaterade till volymen av produktion/aktivitet.
I traditionell kostnadsberäkning var kostnadsdrivaren för att allokera indirekta kostnader till kostnadsobjekt volymen av produktionen. Med förändringen i affärsstrukturer, teknik och därmed kostnadsstrukturer fann man att volymen av produktion inte var den enda kostnadsdrivaren. John Shank och Vijay Govindarajan listar kostnadsdrivande faktorer i två kategorier: Strukturella kostnadsdrivare som härleds från affärsstrategiska val om dess underliggande ekonomiska struktur såsom omfattning och omfattning av verksamheten, produkters komplexitet, användning av teknik, etc., och exekveringskostnader drivkrafter som härrör från utförandet av affärsaktiviteter såsom kapacitetsutnyttjande , anläggningslayout, arbetskraftsinblandning, etc. Resurskostnad Driver är ett mått på mängden resurser som förbrukas av en aktivitet. Den används för att tilldela kostnaden för en resurs till aktivitet eller kostnadspool. Activity Cost Driver är ett mått på frekvens och intensitet av efterfrågan på aktiviteter per kostnadsobjekt. Den används för att tilldela kostnadsobjekt aktivitetskostnader.
För att genomföra en värdekedjeanalys är ABC ett nödvändigt verktyg. För att genomföra ABC är det nödvändigt att kostnadsdrivare etableras för olika kostnadspooler.
Exempel
Några exempel på indirekta kostnader och deras drivkrafter är: indirekta kostnader för underhåll, där den möjliga orsaken till denna kostnad är antalet maskintimmar; eller den indirekta kostnaden för hantering av råmaterialkostnad, som kan drivas av antalet mottagna beställningar; eller inspektionskostnader som drivs av antalet inspektioner eller antalet inspektionstimmar eller produktionskörningar. Inom marknadsföring är kostnadsdrivare Antal annonser, Antal säljare etc. I Kundservice är kostnadsdrivare Antal besökta servicesamtal, antal personal på serviceavdelning, antal hanterade garantier, Timmar som lagts ned på service mm.
Vidare läsning
- "Cost Accounting: a management emphasis", 12:e upplagan (2005) av Charles T. Horngren , George Foster och Srikant Datar