Cirkulär 230

Cirkulär 230 hänvisar till finansdepartementets cirkulär nr 230. Denna publikation fastställer reglerna för dem som praktiserar inför US Internal Revenue Service (IRS), inklusive advokater , auktoriserade revisorer (CPA) och registrerade ombud (EA).

Reglerna i cirkulär 230 förbjuder också visst beteende. Påföljder kan utdömas för bristande efterlevnad. "Cirkulär 230 är ett hybriddokument som innehåller regler, förordningar, etiska/uppförandebestämmelser och disciplinära förfaranden som gäller för dem som praktiserar inför IRS." Reglerna i cirkulär 230 är kodifierade som avdelning 31 i Code of Federal Regulations , Subtitle A, Part 10 (31 CFR Part 10).

Historia

Cirkulär 230 publicerades första gången 1921, och en del av dess bestämmelse blev mer välkänd som ett resultat av ändringar som gjordes 2005.

Den lagstadgade befogenheten för cirkulär 230 var 31 USC § 330. Den lagen bemyndigar IRS att "reglera praxis för representanter för personer inför finansdepartementet." 31 USC § 330(a)(1). Språket som nu kodifierats som sektion 330 antogs ursprungligen 1884 som en del av ett krigsdepartements anslag för "hästar och annan egendom som förlorats i militärtjänsten."

Se t.ex. HR Rep. nr 82-2518, 13 (1953); HR Rep. No. 89-1141, at 3 (1965) ("Genom att införa antagningskrav på presumtiva utövare, agerar Internal Revenue Service under bemyndigande av lagen av den 7 juli 1884.").

Finansministeriets praxisregler "är utformade för att skydda departementet och allmänheten från personer som inte är lämpliga att praktisera inför IRS."

Tillämplighet

Fram till år 2011 kunde vem som helst i USA lagligt engagera sig i verksamheten med att förbereda en federal skattedeklaration. Reglerna ändrades från och med den 1 januari 2011 och ställde under en tid vissa krav på individer som ägnar sig åt att förbereda amerikanska federala skattedeklarationer. Dessa nya regler slogs dock ner av US District Court för District of Columbia i Loving -fallet, ett beslut som bekräftades av US Appeals Court of District of Columbia

Representera kunder

I allmänhet får endast advokater, CPA:er, inskrivna ombud eller inskrivna aktuarier eller inskrivna pensionsplaner representera kunder i förfaranden inför IRS. Att representera klienter inkluderar all kommunikation med IRS angående kundärenden utan att klienten är närvarande. Undantag tillåter icke inskrivna förberedare att representera skattebetalare under undersökningen endast för deklarationer som de själva upprättat. Reglerna tillåter familjemedlemmar att representera varandra, anställda att representera sin arbetsgivare, tjänstemän att representera företag och vissa andra typer av representation.

Viktiga åtgärder som krävs för förberedare

Personer som förbereder deklarationer eller ger skatterådgivning måste:

Avslöja vid avkastning alla oseriösa skattepositioner vars avslöjande krävs för att undvika påföljder.
Returnera register till kunder.
Skriv under alla skattedeklarationer de upprättar.
Ge kunderna en kopia av skattedeklarationer.
Informera kunder omedelbart om fel eller utelämnanden av förberedaren eller kunden i alla skatteärenden som förberedaren är anlitad.
Skicka in register etc. som begärs av IRS i tid.
Utöva due diligence och använd yrkets bästa praxis.

Krav på skatterådgivning

Utöver ovanstående måste de som ger skatterådgivning följa vissa förfaranderegler vid rådgivningen. Skriftlig skatterådgivning får inte baseras på orimliga faktiska eller juridiska antaganden eller orimligt lita på representationer från klienten eller andra. Den måste beakta alla relevanta fakta och lagar.

Viktiga förbjudna åtgärder

Cirkulär 230 innehåller förhållningsregler vid upprättande av skattedeklarationer. Personer som upprättar skattedeklarationer får inte:

Ta ställning till en skattedeklaration såvida det inte finns en realistisk möjlighet att ställningstagandet behålls i sak. Frivola skattedeklarationer är förbjudna.
Fördröja på ett orimligt sätt en snabb handläggning av något ärende till IRS.
Debitera klienten en "osynningslös avgift" för representation.
Representera kunder med motstridiga intressen.
Sök affärer med falska uppgifter.
Kontantcheckar utfärdade av det amerikanska finansdepartementet till en kund för vilken returen utarbetades.

Avsnitt 10.27 i cirkulär 230 har traditionellt inkluderat begränsningar av arrangemang för betingade avgifter mellan skattebetalare och deras företrädare. I juli 2014 slog dock dessa begränsningar ner av den amerikanska distriktsdomstolen för District of Columbia "med avseende på förberedelse och inlämnande av vanliga återbetalningskrav, där "förberedelse och inlämnande" föregår inledandet av någon granskning eller bedömning av återbetalningskrav från IRS och eventuell formell juridisk representation från utövarens sida." Domstolen beordrade att regeringen var permanent förbjuden att genomdriva de tillämpliga begränsningarna i cirkulär 230.

Avsnitt 10.51 listar andra typer av tjänstefel, inklusive:

Att ge falsk eller vilseledande information, eller på något sätt delta i överlämnandet av falsk eller vilseledande information till finansdepartementet eller någon tjänsteman eller anställd därav, eller till någon domstol som har tillstånd att behandla federala skatteärenden i samband med pågående ärenden eller sannolikt väntar på dem, med vetskap om att informationen är falsk eller vilseledande. Fakta eller andra frågor som ingår i vittnesmål, federala skattedeklarationer, bokslut, ansökningar om registrering, intyg, förklaringar och alla andra dokument eller uttalanden, skriftliga eller muntliga, ingår i termen "information".
Föraktfullt beteende i samband med praxis inför Internal Revenue Service, inklusive användning av kränkande språk, att göra falska anklagelser eller uttalanden, att veta att de är falska eller cirkulera eller publicera skadliga eller ärekränkande ärenden.
Direkt eller indirekt försök att påverka IRS-anställdas officiella agerande genom att använda hot, falska anklagelser, tvång eller tvång, eller genom att erbjuda gåvor, förmåner eller några speciella uppmuntran.

Identifiera etiska kränkningar

Enligt en rapport från 2011 från Internal Revenue Service Advisory Council ("IRSAC") Office of Professional Responsibility ("OPR") undergrupp, ställer cirkulär 230 fram etiska standarder som i allmänhet är avsedda att gälla för "uppsåtligt" tjänstefel. Uppsåtligt tjänstefel beskrivs generellt som "avsiktligt brott mot en känd rättslig skyldighet". Uppsåtligt tjänstefel kan därför skiljas från tjänstefel som bara är oaktsamt, felaktigt eller oavsiktligt. Internal Revenue Manual erkänner denna skillnad genom att kräva att Internal Revenue Code Section 6694(a) ("understatement på grund av orimliga ståndpunkter") hänvisningar till OPR baseras på ett "mönster" av tjänstefel. Ett "mönster" av tjänstefel är det juridiskt erkända tecknet eller indikatorn på uppsåt. Således, enligt IRSAC, är cirkulär 230 inte avsedd att användas som ett verkställighetsverktyg för isolerade handlingar av inkompetens eller oansedda beteende. Istället är det avsett att i större utsträckning skydda skattesystemet från de yrkesutövare som har visat ett tydligt mönster av att inte uppfylla allmänt erkända normer för yrkesmässigt uppförande.

Rapportera misstänkt tjänstefel

Alla andra personer än en tjänsteman eller anställd vid Internal Revenue Service som har information om en överträdelse av någon bestämmelse i cirkulär 230 kan göra en muntlig eller skriftlig rapport om den påstådda överträdelsen till OPR eller någon tjänsteman eller anställd vid Internal Revenue Service. Om rapporten görs till en tjänsteman eller anställd vid Internal Revenue Service, kommer tjänstemannen eller den anställde att göra en skriftlig rapport om den misstänkta överträdelsen och lämna in rapporten till OPR.

Om en tjänsteman eller anställd vid Internal Revenue Service har anledning att tro att en utövare har brutit mot någon bestämmelse i cirkulär 230, kommer tjänstemannen eller den anställde omedelbart att göra en skriftlig rapport om den misstänkta överträdelsen på formulär 8484, Rapport om misstänkt utövares förseelse. Rapporten kommer att förklara fakta och skäl som tjänstemannens eller anställdas tro vilar på och måste lämnas in till OPR. "Sådana rapporter krävs enligt avsnitt 10.53(a) i reglerna för praxis, som anges i 31 CFR Part 10, och publiceras i broschyrform som Treasury Department Circular No. 230."

Sanktioner

Skatteberedare och rådgivare som bryter mot cirkulär 230 kan bli föremål för påföljder. Dessa inkluderar monetära påföljder samt potentiell avstängning från praktiken inför IRS. Reglerna innehåller också rutiner för disciplinära förfaranden.

Regelbundet listar Internal Revenue Bulletin ett meddelande om disciplinära påföljder för Office of Professional Responsibility.

externa länkar